醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革之我見

山東省東明縣衛(wèi)生局 劉景麗

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革之我見

山東省東明縣衛(wèi)生局 劉景麗

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也發(fā)生了巨大的變化。舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的方針政策，在對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)的同時(shí)，也顯現(xiàn)出越來(lái)越多的問題，這種形勢(shì)下，我國(guó)新修訂了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性和先進(jìn)性。本文首先闡述了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，指出舊制度存在的問題，最后提出加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的措施。

醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度改革 存在問題 措施

一、前言

任何一項(xiàng)制度的變革都是在特定的背景下實(shí)施的，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革也是如此。舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是十幾年前頒布的，而這十幾年來(lái)外部的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部管理都發(fā)生了新的變化，舊制度已經(jīng)日漸不能滿足強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與提高業(yè)績(jī)的需求。在此形勢(shì)下，2011年我國(guó)頒布了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，為醫(yī)院管理指明了方向，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告方面都進(jìn)行了創(chuàng)新，打破了舊思維，更加客觀、真實(shí)的反映了資產(chǎn)的價(jià)值，提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力有十分重要的作用。

二、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)院的許多舊制度、舊體制已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)體制的改革和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)管理的需要，暴露出越老越多的問題，具體有以下幾個(gè)方面：

(一)醫(yī)院會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不合理

醫(yī)院會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)制度重要的組成部分是改革的重點(diǎn)，然而大部分醫(yī)院存在會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)記錄標(biāo)準(zhǔn)的不明確的現(xiàn)象。如在“應(yīng)收賬款”下面設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”，“其他業(yè)務(wù)收入”下設(shè)“投資收益”等，這樣會(huì)導(dǎo)致信息重復(fù)、失真，會(huì)計(jì)核算結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法做出科學(xué)的判斷和評(píng)價(jià)。另外，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加，會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面還有一定的滯后性，付款方式單一、公益性科目少、缺乏專門處理醫(yī)療糾紛、事故的會(huì)計(jì)方案等，都阻礙了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程。尤其是當(dāng)前醫(yī)院間競(jìng)爭(zhēng)激烈，醫(yī)療糾紛、訴訟案件頻發(fā)，在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中雖然設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，但由于醫(yī)院未明確表明該科目是否標(biāo)準(zhǔn)，也沒有處理相關(guān)事件的經(jīng)驗(yàn)和人才，形同虛設(shè)。

(二)會(huì)計(jì)核算方法、體系不健全

很多醫(yī)院使用的核算方法都比較落后、陳舊，沒有形成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、分析體系，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算只是簡(jiǎn)單的合計(jì)了數(shù)字的正確性，并不能協(xié)助管理者進(jìn)行有效的決策，無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，就不能及時(shí)預(yù)警和采取措施，加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舊醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度是參考借鑒了企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，兩者之間還是有差距的，企業(yè)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而醫(yī)院作為事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，核算時(shí)未反映非現(xiàn)金收入，使得財(cái)務(wù)信息缺乏透明度，無(wú)法有效監(jiān)控資金的流動(dòng)。由于醫(yī)院的市場(chǎng)觀念比較淡薄，在進(jìn)行資產(chǎn)核實(shí)時(shí)容易與市場(chǎng)脫節(jié)，影響效益；醫(yī)療事故、藥品試劑成本核算的缺失致使會(huì)計(jì)核算不系統(tǒng)、不全面。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和水平有限

醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的主體是人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員接受新知識(shí)，更新舊觀念才能更好地實(shí)施新制度。許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員知識(shí)和水平有限，對(duì)新制度、新觀念難以接受，理解能力差，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力和主動(dòng)性，致使醫(yī)院依然延續(xù)著舊制度。再加上有些財(cái)務(wù)人員責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，都阻礙了會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和優(yōu)越性

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性和先進(jìn)性兩大特點(diǎn)。

(一)公益性

在公益性方面，醫(yī)院強(qiáng)化了收支管理和成本核算，在藥品收支核算、歸集和控制醫(yī)療成本、完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系方面都進(jìn)行了卓有成效的創(chuàng)新。在改革中明確提出，從設(shè)計(jì)改革方案，建立衛(wèi)生制度和完善服務(wù)體系都要嚴(yán)格遵循公益性的原則，必須體現(xiàn)出公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性質(zhì)，對(duì)醫(yī)院的衛(wèi)生任務(wù)給予專項(xiàng)的補(bǔ)助，為醫(yī)院能夠提供緊急服務(wù)、援外、支農(nóng)等服務(wù)提供保障。對(duì)于社會(huì)上開辦的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在科研、教育、醫(yī)療保險(xiǎn)方面同樣能夠獲得政府的補(bǔ)助，享受同等政策。新醫(yī)改的公益性還體現(xiàn)在公益性會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在公益性方面有明顯的缺陷，沒有相應(yīng)的公益性科目，無(wú)法提供醫(yī)院公益性會(huì)計(jì)信息。醫(yī)院作為非營(yíng)利性單位，與企業(yè)目標(biāo)是不一樣的，它把社會(huì)效益放在很重要的位置，在救死扶傷、自然災(zāi)害搶救、公共事故方面承擔(dān)著職業(yè)責(zé)任。通過(guò)設(shè)置公益性會(huì)計(jì)科目，如公益性支出、公益性補(bǔ)助等，區(qū)別日常的業(yè)務(wù)收支，能充分體現(xiàn)出醫(yī)院公益性的特點(diǎn)，有重大的意義。

(二)先進(jìn)性

先進(jìn)性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目、核算體系、核算基礎(chǔ)和成本核算方面。舊制度中采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，逐漸不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)需求，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中提出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，收付實(shí)現(xiàn)制為輔的模式；新制度中指出了費(fèi)用要素的重要性，將過(guò)去的“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”會(huì)計(jì)五要素改為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五要素，使會(huì)計(jì)核算不僅有收入，還有成本補(bǔ)償機(jī)制；建立完善的會(huì)計(jì)科目體系，滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更全面，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)更明確，為此，新制度建立了包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等7類會(huì)計(jì)科目；基于謹(jǐn)慎性原則，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求對(duì)固定資產(chǎn)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，還要定期進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備；針對(duì)當(dāng)前醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)療糾紛、事故頻發(fā)的現(xiàn)象，專門設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“賠償金支出”等會(huì)計(jì)科目，配備專門人員專項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)專款專用，最大限度的減少醫(yī)院和病人的損失。

四、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的建議和對(duì)策

(一)不斷完善醫(yī)院相關(guān)會(huì)計(jì)科目

規(guī)范、科學(xué)的會(huì)計(jì)科目是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提高管理水平的前提，醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格遵循新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合自身特點(diǎn)，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，豐富核算內(nèi)容，明顯各項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、準(zhǔn)確、可理解。在新醫(yī)改中提出要推行醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成，不得接受藥品折扣，以便真實(shí)反映醫(yī)藥成本。為了滿足新醫(yī)改的要求，應(yīng)該積極推進(jìn)改革，一是取消舊制度中的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，二是消除以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)象，遏制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。

(二)建立健全醫(yī)院成本核算體系

每個(gè)醫(yī)院的實(shí)際情況不同，對(duì)于成本核算我們不要求完全相同，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況，制定一套適合本單位的成本核算、分析體系。其一，在管理中采用全面預(yù)算的方法，將醫(yī)院的收支納入統(tǒng)一的系統(tǒng)管理，加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的透明、公開化，使資金得到合理利用。其二，在會(huì)計(jì)核算方法方面，建立完善的成本核算體系，醫(yī)院應(yīng)該面向市場(chǎng)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，實(shí)現(xiàn)成本控制，建立醫(yī)療材料生產(chǎn)成本、加工成本，業(yè)務(wù)成本等成本核算體系。其三，在完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系方面，按時(shí)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表，以供管理層和決策者使用，科學(xué)分析出現(xiàn)的問題，合理預(yù)測(cè)市場(chǎng)走向。

(三)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化其責(zé)任感

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革離不開財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和道德責(zé)任感，尤其是當(dāng)前醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，新技術(shù)、新方法層出不窮，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平和操作水平提出了更高的要求。醫(yī)院應(yīng)該每年組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)活動(dòng)、相關(guān)考試，激勵(lì)其學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，了解行業(yè)最新財(cái)務(wù)信息；聘請(qǐng)專家、學(xué)者剖析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)涵和方法，避免執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問題。另外會(huì)計(jì)人員應(yīng)該培養(yǎng)良好的職業(yè)道德素質(zhì)和崗位責(zé)任感，本著對(duì)醫(yī)院負(fù)責(zé)、對(duì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，加強(qiáng)個(gè)人道德素質(zhì)修養(yǎng)，面臨突發(fā)事件時(shí)，臨危不亂，力所能及的完成本職工作，協(xié)助其他人員提供信息，把好財(cái)務(wù)這一關(guān)。

[1]王錦福,楊中浩,黃玲萍.對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革意義的解讀與思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2012

[2]孫林.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革與醫(yī)院會(huì)計(jì)新理念[J].財(cái)經(jīng)界,2013