煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立探析

陜西省煙草公司渭南市公司 劉俊蘭

煙草企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，發(fā)展正面臨著諸多挑戰(zhàn)。首先，世界衛(wèi)生組織的《煙草控制框架公約》在我國(guó)已經(jīng)發(fā)生法律效力。針對(duì)《煙草控制框架公約》對(duì)煙草行業(yè)的限制，國(guó)內(nèi)的煙草企業(yè)都會(huì)受到很大的制約，在這樣的背景下，國(guó)內(nèi)的卷煙市場(chǎng)銷(xiāo)售發(fā)展趨勢(shì)不容樂(lè)觀。另外，國(guó)內(nèi)的煙草商業(yè)企業(yè)是受?chē)?guó)家計(jì)劃性控制管理的，這樣在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行方面就缺乏自主靈活性。最后，國(guó)內(nèi)的煙草企業(yè)處于市場(chǎng)壟斷地位。加強(qiáng)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的規(guī)范管理是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要內(nèi)容。

一、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，全面預(yù)算管理作為先進(jìn)的公司管理理念被引入到煙草企業(yè)的管理實(shí)踐。制定企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施全面預(yù)算管理的前提。因此，在各個(gè)行業(yè)各大知名企業(yè)內(nèi)部都已經(jīng)開(kāi)始了企業(yè)內(nèi)部預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定的實(shí)踐和探索，在國(guó)內(nèi)的煙草商業(yè)企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，制定科學(xué)的企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)也是非常必要的。從市場(chǎng)調(diào)查取得的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)內(nèi)煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定方面還存在著一些問(wèn)題。

(一)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制不科學(xué)，導(dǎo)致執(zhí)行力不高

受企業(yè)管理層思想認(rèn)識(shí)的局限性，國(guó)內(nèi)煙草企業(yè)大多缺乏企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不注重企業(yè)創(chuàng)新力的培養(yǎng)，主要依靠煙草行業(yè)的壟斷優(yōu)勢(shì)。在這樣背景下開(kāi)展的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定就大打折扣。目前，煙草企業(yè)的定額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，只注重企業(yè)的短期活動(dòng)，與煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重?？尚行圆畹臉?biāo)準(zhǔn)體系，最終導(dǎo)致預(yù)算管理執(zhí)行力不高，缺乏對(duì)實(shí)踐探索的有效指導(dǎo)。

(二)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制的過(guò)程不規(guī)范

從實(shí)踐調(diào)查的數(shù)據(jù)來(lái)看，定額管理主要表現(xiàn)為：以公司的規(guī)章管理制度所規(guī)定的為標(biāo)準(zhǔn)，如：差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等，上述標(biāo)準(zhǔn)的制定一般就是財(cái)務(wù)、辦公室、后勤服務(wù)中心等專(zhuān)業(yè)部門(mén)根據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)及當(dāng)期管理的要求進(jìn)行測(cè)算而得，科學(xué)性、合理性無(wú)從考證。對(duì)照上級(jí)對(duì)預(yù)算定額的要求，定額項(xiàng)目不全面，不能涵蓋公司主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制指標(biāo)。由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)定額進(jìn)行管理，部分標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過(guò)時(shí)，沒(méi)能及時(shí)進(jìn)行修訂與完善，已不能適應(yīng)現(xiàn)代煙草發(fā)展的需要。預(yù)算與定額存在“兩張皮”現(xiàn)象。從以上分析來(lái)看，定額管理意識(shí)不強(qiáng)，定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與運(yùn)用隨意性較大，定額管理水平相對(duì)比較低下。

二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立對(duì)煙草企業(yè)的全面預(yù)算管理的重要性

從煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀可以看出，預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)是直接影響預(yù)算管理水平的關(guān)鍵。因此，要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理，先要做好煙草企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作。

(一)完善預(yù)算管理組織體系，實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)向公司制度化健康發(fā)展

管理制度化將是未來(lái)社會(huì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)的關(guān)鍵因素。做好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，要求先建立建全企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，并且還要選擇最優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)。預(yù)算定額的體系分支就是由這些組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員組成的。作為預(yù)算管理體系的制定人，各個(gè)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人不僅承擔(dān)了該部門(mén)的預(yù)算編制職責(zé)，還要承擔(dān)該預(yù)算未來(lái)的執(zhí)行、分析、控制、考核等具體事務(wù)。這樣不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，還實(shí)現(xiàn)企業(yè)傾聽(tīng)員工聲音的機(jī)會(huì)。

(二)完善煙草企業(yè)的內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部有效的控制是保障企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在制定企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)時(shí)候，就要深入企業(yè)內(nèi)部，了解到最真實(shí)的企業(yè)內(nèi)部信息和市場(chǎng)信息。在這個(gè)過(guò)程中，能有效幫助管理層查找企業(yè)內(nèi)部漏洞。例如：一項(xiàng)定額在現(xiàn)有管理分工中找不到相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)，說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部管理的缺位。同時(shí)，如果一項(xiàng)定額需要兩個(gè)以上的部門(mén)來(lái)編制和管理，則說(shuō)明企業(yè)管理的組織結(jié)構(gòu)還有待優(yōu)化。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理缺陷和漏洞，并及時(shí)修補(bǔ)也是預(yù)算定額體系建設(shè)工作的一部分。

(三)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立為解決預(yù)算編制質(zhì)量問(wèn)題提供了直接的依據(jù)

在煙草企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程中，最大的問(wèn)題就是如何編制出最適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算方案。很多煙草企業(yè)感覺(jué)到在實(shí)踐中無(wú)章可依，摸著石頭過(guò)河。通過(guò)不斷的嘗試和矯正必然也能實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的全面預(yù)算管理，但這樣的周期太長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)太大。建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，就可以煙草企業(yè)的預(yù)算管理提供有效依據(jù)，解決煙草企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任不清，規(guī)定不明的問(wèn)題。

三、建立煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的策略

關(guān)于煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，需要企業(yè)內(nèi)部管理層的高度重視和積極配合。只有在這樣的環(huán)境下，才能建立起行之有效的標(biāo)準(zhǔn)體系。

(一)堅(jiān)持一定的制定原則

首先。公平合理的原則和定額動(dòng)態(tài)性標(biāo)準(zhǔn)原則。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)必須滿(mǎn)足實(shí)踐指導(dǎo)的需要，要有很高的可行性，否則就失去了制定該體系的意義。堅(jiān)持公平合理的原則，才能保障體系的的普遍適用性。標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)性原則保障了標(biāo)準(zhǔn)的靈魂性。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)，企業(yè)時(shí)刻都在發(fā)生變化，因此在制定標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候就要充分考慮環(huán)境變化因素對(duì)定額的影響。動(dòng)態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)則比較適合環(huán)境的變化。同時(shí)，要定期地修訂定額標(biāo)準(zhǔn)也是必要的。其次，堅(jiān)持定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)執(zhí)行的約束性原則。一旦在企業(yè)內(nèi)部建立了全面預(yù)算管理環(huán)境，堅(jiān)持定額標(biāo)準(zhǔn)的約束性，才是其存在的意義所在。硬性的指標(biāo)體系，還要嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于超額的行為做出強(qiáng)制性的懲罰，反之則獎(jiǎng)勵(lì)。使其成為真正意義上的行為準(zhǔn)則。最后，執(zhí)行過(guò)程中堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則。在體系建立前期，就要考慮到體系一旦推廣，企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整和適應(yīng)周期因素的影響。只有堅(jiān)持了循序漸進(jìn)的原則，才能有效推廣定額標(biāo)準(zhǔn)在煙草企業(yè)中的廣泛應(yīng)用。

(二)煙草企業(yè)預(yù)算定額指標(biāo)體系建立的有效途徑

結(jié)合財(cái)務(wù)管理方面的先進(jìn)管理思維，先對(duì)當(dāng)前比較實(shí)用的一些預(yù)算定額指標(biāo)體系建立的方法做一個(gè)簡(jiǎn)單介紹。首次，作業(yè)成本法是比較常用的方法。其內(nèi)容為：運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，抓住主要矛盾，并對(duì)各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析。作業(yè)成本法的思路是把關(guān)鍵點(diǎn)轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本發(fā)生的前因后果的分析上，緊緊圍繞作業(yè)過(guò)程開(kāi)開(kāi)展編制。作用成本法打破了財(cái)務(wù)科目和賬戶(hù)編制的傳統(tǒng)思維，能很好的反映作業(yè)過(guò)程，并能有效加以控制。體現(xiàn)煙草業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，其數(shù)據(jù)指標(biāo)有很好的實(shí)踐指導(dǎo)意義。其次，把成本費(fèi)用動(dòng)態(tài)分類(lèi)也是比較好指標(biāo)體系建立思路。成本費(fèi)用可以分為：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。在將成本費(fèi)用劃歸到這三類(lèi)成本費(fèi)用中做動(dòng)態(tài)分析。這樣就能幫企業(yè)找到影響成本費(fèi)用變動(dòng)的主要因素，再對(duì)該具體因素進(jìn)行成本作業(yè)發(fā)分析制定標(biāo)準(zhǔn)。最后，在指標(biāo)制定階段要開(kāi)放入口，接受管理部門(mén)的制度矯正作用。增加指標(biāo)系統(tǒng)的考核和修訂環(huán)節(jié)，該過(guò)程有各個(gè)部門(mén)管理負(fù)責(zé)人完成。

(三)積極開(kāi)展企業(yè)預(yù)算定額指標(biāo)體系與同行企業(yè)指標(biāo)體系的互動(dòng)

煙草行業(yè)企業(yè)都在積極開(kāi)展全面預(yù)算管理實(shí)踐，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)是每個(gè)煙草企業(yè)都比較關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)借鑒同行企業(yè)的指標(biāo)系統(tǒng)的建設(shè)情況，一方面能查缺補(bǔ)漏，另一方面還能幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到自身的不足和差距。標(biāo)準(zhǔn)的建立在一定程度上也展示了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，完善煙草企業(yè)的工作流程和定額標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)于已經(jīng)通過(guò)了ISO質(zhì)量體系認(rèn)證的煙草企業(yè)，其預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建立的過(guò)程要充分考慮與改體系的有效結(jié)合。

四、結(jié)束語(yǔ)

在煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部推行全面的預(yù)算管理，不僅是企業(yè)提高管理水平、培養(yǎng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、養(yǎng)成企業(yè)良好風(fēng)氣的必然要求，更是建設(shè)“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿(mǎn)活力”的中國(guó)煙草這一總體要求的具體體現(xiàn)。建立適合煙草企業(yè)的預(yù)算系統(tǒng)、完善預(yù)算定額指標(biāo)體系建設(shè)是當(dāng)前要不斷完善的內(nèi)容，以依據(jù)科學(xué)、編制合理、執(zhí)行嚴(yán)格、考核有效為指導(dǎo)思想，以實(shí)現(xiàn)全員、全方位、全過(guò)程的預(yù)算管理為目標(biāo)，使預(yù)算管理機(jī)制高效運(yùn)行，真正做到人盡其才、地盡其利、物盡其用、時(shí)盡其效，方能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

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