經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與問責(zé)悖論

遼寧省消防總隊(duì) 李寧

一、什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)它的目的是為了保護(hù)各個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)安全以及完整，使會(huì)計(jì)資料是可靠及真實(shí)的，使財(cái)產(chǎn)的管理者他們的管理經(jīng)營(yíng)責(zé)任更加明確，其定義是一個(gè)單位的法人或者承包人在所負(fù)責(zé)的行政事業(yè)單位時(shí)間之內(nèi)，所應(yīng)該負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行狀況的審計(jì)。之所以會(huì)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生，是因?yàn)樨?cái)產(chǎn)所有權(quán)往往同經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是分離的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以為國(guó)家的組織部門、紀(jì)檢部門等相關(guān)部門為使用和考核干部、查看是否兌現(xiàn)承包的合同提供出一些參考的依據(jù)。其作用一共可以體現(xiàn)三方面的作用，第一、可以很好的對(duì)干部隊(duì)伍進(jìn)行監(jiān)督，查看干部對(duì)其責(zé)任的履行狀況。第二、對(duì)腐敗分子的行為進(jìn)行揭露和懲治，對(duì)各單位的干部進(jìn)行規(guī)范。第三、對(duì)干部的家底進(jìn)行核實(shí)，客觀的對(duì)不同任的領(lǐng)導(dǎo)所掌控的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是非常具有中國(guó)特色的，上個(gè)世紀(jì)八十年的中期才開始進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，對(duì)于審計(jì)的干部只是針對(duì)縣級(jí)以下的黨政干部以及領(lǐng)導(dǎo)人；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歷經(jīng)了20年之后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍才將范圍擴(kuò)大到了地廳級(jí)；在目前的階段，整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的想法是將審計(jì)的范圍擴(kuò)大到省級(jí)干部，并且有計(jì)劃將審計(jì)覆蓋到黨委書記層面。整個(gè)審計(jì)針對(duì)的不僅僅是一個(gè)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，同樣要去針對(duì)一個(gè)單位和部門。其中所要進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，有領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職的時(shí)期里，說管轄的單位及部門的財(cái)務(wù)收支的合法、真實(shí)以及效益的真實(shí)情況，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)當(dāng)中的固定資產(chǎn)、重要項(xiàng)目的一些情況，同時(shí)也包括在其內(nèi)部控制制度方面的執(zhí)行狀況。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，指的是在一些行政事業(yè)單位或部門執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，行政事業(yè)單位要根據(jù)審計(jì)執(zhí)行的主管做出相應(yīng)的判斷之后，對(duì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)有不好的影響的狀況。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)當(dāng)中所要包括的有違章、出現(xiàn)違法事情的處理、出現(xiàn)的差錯(cuò)、資金的使用效率低、資金上有浪費(fèi)、有利益方面的沖突以及控制系統(tǒng)的一些相對(duì)非常薄弱的一些環(huán)節(jié)。審計(jì)人員在同所審計(jì)單位的高管們共同審查并發(fā)現(xiàn)了上面所說的各類情況之后，那么負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)的執(zhí)行負(fù)責(zé)人一定要向董事會(huì)對(duì)相應(yīng)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議進(jìn)行匯報(bào)，這同是否已經(jīng)做出了相應(yīng)的解決措施無關(guān)。

在實(shí)際的事務(wù)當(dāng)中，我們可以按照事務(wù)的重要性將審計(jì)發(fā)現(xiàn)分為三層，分別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)、關(guān)注事項(xiàng)以及提示事項(xiàng)。在這里審計(jì)發(fā)現(xiàn)，指的是一個(gè)行政事業(yè)單位在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中已經(jīng)出現(xiàn)了的違規(guī)違紀(jì)行為，被審查的單位要根據(jù)相關(guān)規(guī)定做立刻的整改，而關(guān)注事項(xiàng)和提示事項(xiàng)則是一個(gè)行政事業(yè)單位為了更加真實(shí)和全面的反映本企業(yè)的情況或者是為了規(guī)避專門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所確認(rèn)的一些事實(shí)，這樣的情況不需要進(jìn)行整改，設(shè)計(jì)部門說給出的建議是被審單位進(jìn)行自我檢查和糾正，不斷的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)自我完善。

在一些行政事業(yè)單位當(dāng)中，都存在這一些內(nèi)審的系統(tǒng)，但是在一部分單位當(dāng)中來執(zhí)行整改的時(shí)候，通常會(huì)出現(xiàn)一些問題：第一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)只有一些主要的管理層和審計(jì)部門的人員了解。整個(gè)行政事業(yè)單位的其他部門很難或者完全不知道相關(guān)的完整信息。這樣的結(jié)果就是整個(gè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往就是，領(lǐng)導(dǎo)同審計(jì)工作人員之間所秘密進(jìn)行的工作，那么這樣的結(jié)果往往就是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作局限在審計(jì)部門同單位的主要領(lǐng)導(dǎo)之間，這樣的結(jié)果就是此項(xiàng)工作很少會(huì)涉及到其他部門。這無疑是給整個(gè)單位浪費(fèi)了很多人力、財(cái)力、物力資源，從而會(huì)讓審計(jì)發(fā)現(xiàn)的改進(jìn)工作受到一定的影響；第二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)的問題當(dāng)中畢竟只是小部分，所以在一個(gè)單位當(dāng)中一些普通的員工并不能知曉，這樣審計(jì)發(fā)現(xiàn)的整改工作在范圍上僅僅就是管理層面的，無法使一個(gè)行政事業(yè)單位的普通員工都參與進(jìn)來。所以很少有員工會(huì)關(guān)注自己所在單位的審計(jì)發(fā)現(xiàn)有沒發(fā)揮其應(yīng)有的作用，普通的員工會(huì)覺得審計(jì)發(fā)現(xiàn)完全是管理層所要去關(guān)注的問題，他們只要去做好他們的本職工作就好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一旦結(jié)束，整個(gè)單位就很少去對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)去進(jìn)行必須的跟蹤整改，也就是說這個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是沒有有效的一個(gè)監(jiān)督和給相關(guān)部門的回饋的，換言之就是整改過程只是做的是表面的功夫。

三、問責(zé)悖論

問責(zé)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中，如果是不同的審計(jì)機(jī)關(guān)也許他們的問責(zé)強(qiáng)度是會(huì)有區(qū)別的，而且其中的區(qū)別也比較大，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)如果是在審計(jì)署，那么它們的問責(zé)率要高于地方審計(jì)機(jī)關(guān)很多的，而且從省級(jí)到地級(jí)再到縣級(jí)的一些審計(jì)機(jī)關(guān)，在問責(zé)強(qiáng)度上也會(huì)是逐級(jí)依次遞減的一個(gè)趨勢(shì)。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不相同，那么相應(yīng)的問責(zé)方式也是不一樣的，就審計(jì)署來說，他們進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)的幾率是幾個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)中最低的一個(gè)。

前面有說過整個(gè)審計(jì)工作的目，就是將領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期當(dāng)中進(jìn)行一個(gè)考核和評(píng)價(jià)，審計(jì)部門通過審計(jì)監(jiān)督的方式，來揪出腐敗分子，使得整個(gè)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子是可以各盡其責(zé)。審計(jì)部門首先要接受委托，之后進(jìn)行問責(zé)，在最后還要對(duì)整個(gè)工作提出專業(yè)的審計(jì)建議；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要想工作“到位”那么就必須要做出“問責(zé)”的行動(dòng)，只有這樣才能達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。如果審計(jì)部門在審查結(jié)束之后發(fā)現(xiàn)所查出的主要問題在所要審計(jì)的主體之間有一定的差異，那么相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)根據(jù)實(shí)際的狀況選擇不同問責(zé)強(qiáng)度和方式；但是實(shí)際的狀況就是在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同問責(zé)是不一致的。各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)不在問責(zé)強(qiáng)度和方式上差異很大，對(duì)于省級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)問責(zé)強(qiáng)度也相對(duì)較大。對(duì)于整改行政事業(yè)單位在審計(jì)查出的問題上會(huì)有很大的差異，雖然問題有差異，但是問責(zé)強(qiáng)度和方式上，卻并沒有明顯的不同。這就是“問責(zé)悖論”。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，通過一些審計(jì)部門的工作一些行政事業(yè)單位以及政府部門對(duì)于整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)方面還有哪些需要加強(qiáng)的地方，最后論述了審計(jì)部門在問責(zé)環(huán)節(jié)有哪些悖論。各個(gè)行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員可以自己加強(qiáng)這些部分的改進(jìn)，相信這樣在經(jīng)濟(jì)審計(jì)上做的會(huì)越來越好。

[1]宋濤.中國(guó)官員問責(zé)發(fā)展實(shí)證研究[J].中國(guó)行政管理,2008

[3]劉秋明.現(xiàn)代西方公共受托責(zé)任研究述評(píng)[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,2010