基于財務視角看企業(yè)集團內(nèi)部控制

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（中國平煤神馬集團國際貿(mào)易有限公司 河南平頂山467000）

國有企業(yè)在政府推動和利益驅(qū)動下，向外尋求那些與它們在經(jīng)濟上有內(nèi)在聯(lián)系的企業(yè)聯(lián)合，從而形成橫向經(jīng)濟體，這是中國企業(yè)集團的初始形態(tài)。隨著我國市場經(jīng)濟的初步確立，企業(yè)集團的組建和運行逐步走上市場化發(fā)展軌道，企業(yè)規(guī)模越來越大，集團型企業(yè)逐漸增多，企業(yè)管理的內(nèi)容越來越豐富。集團總部和各子、分公司之間主要通過資本紐帶關系連接，形成層層控股、參股的關系。從單一經(jīng)營到企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)營，其財務管理職能也將發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變。因此，必須有與之相適應的財務管理體制和選擇適當?shù)呢攧展芾砟Ｊ?，建立起合理、科學、規(guī)范的內(nèi)部控制機制，才能有效提高企業(yè)集團的整體競爭能力。

一、企業(yè)集團內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過多年的實踐和發(fā)展，也取得了一些長足進步，但目前企業(yè)集團在內(nèi)部控制方面還存在一些突出的問題。

（一）現(xiàn)有的會計管理體制局限性

會計人員作為單位內(nèi)部職工，其考核、報酬、晉升皆掌握在本單位內(nèi)部經(jīng)營者手中。財務主管部門對會計人員一直是實行松散型管理，即不管人事任免、職務晉升，也不管工資、獎金、福利、待遇，對會計人員違紀行為的處理顯得也不夠直接，而會計人員因堅持原則受到單位領導和同行排斥、打擊、報復時，財務主管部門也很難對其實施有效的保護。

由于會計人員隸屬于所服務的單位，對單位領導違反財經(jīng)紀律的行為，一些會計人員也就只能睜一只眼閉一只眼，自覺不自覺地參與其中，協(xié)同作弊。于是也就出現(xiàn)了“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的現(xiàn)象。

（二）集團總部集中配置資源能力不足

根據(jù)企業(yè)成長理論，企業(yè)在做大規(guī)模的同時，管理能力一般會滯后于企業(yè)的發(fā)展。目前部分集團財務管理能力滯后于企業(yè)集團發(fā)展，整體財務戰(zhàn)略得不到認同。子公司財務管理混亂，經(jīng)營行為不規(guī)范，違規(guī)行為屢禁不止，又使企業(yè)集團整體利益受到極大的損害。整體財務戰(zhàn)略得不到各子公司認同的原因在于，隨著企業(yè)規(guī)模擴大至企業(yè)集團，企業(yè)內(nèi)部開始爭奪權力，導致相互內(nèi)耗，這些都與企業(yè)的財務控制不力或失效緊密相關。雖然我國大部分企業(yè)集團的管理者的風險意識在逐步提高，但從整體來看，管理者對風險的應對意識薄弱，缺乏風險管理觀念。有的企業(yè)管理者甚至把內(nèi)控狹隘地理解為是一種財務控制，而沒有將內(nèi)控上升到企業(yè)整體管理的角度來考慮，使內(nèi)控不能真正發(fā)揮其重要作用。企業(yè)集團總部喪失了集中配置資源的權威和能力。

（三）操作程序沒有達到規(guī)范有效

一些企業(yè)集團雖建立了有關企業(yè)管理的內(nèi)部控制制度，但存在一定的形式主義，目的并不都是為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，而是為了應付有關部門的檢查；建立的有關制度，或是授權不清、分工不明，或抓不住重點與業(yè)務脫離。有些尚未建立會計內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、廢舊物資管理制度等。這些原因，造成了內(nèi)部控制操作程序的片面零散，形同虛設，致使一些素質(zhì)較低的財務人員受一時的利益驅(qū)動，利用內(nèi)部會計控制不嚴的漏洞，違反職業(yè)道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經(jīng)濟損失。

（四）沒有被員工認同的企業(yè)文化

一些企業(yè)雖經(jīng)改制建立了所謂的“現(xiàn)代企業(yè)制度”，但卻缺少相應的企業(yè)文化；一些企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強調(diào)諸如形象設計、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內(nèi)涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持健康向上的企業(yè)文化，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。這也是當前我國企業(yè)難以營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境的原因之一。缺少被員工認同的企業(yè)文化，將使企業(yè)失去競爭的基礎、發(fā)展的動力。

二、企業(yè)集團內(nèi)部控制的對策分析

內(nèi)部控制作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，其管理意義重大，已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志之一。有效的內(nèi)部控制不僅關系到企業(yè)的各項經(jīng)營目標能否實現(xiàn)，更是當前我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項根本要求。企業(yè)集團為更好地實現(xiàn)內(nèi)控目標，應重點對以下幾個方面進行關注：

（一）建立健全企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制度

會計委派制度是西方公司治理結構中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，在西方國家公司的內(nèi)部管理中應用普遍，是資本所有者保護自身利益的一種有效方式。在我國，它是指政府機關或企業(yè)的上級主管部門對其下屬的分支機構或公司委派會計人員，并授權委派會計人員監(jiān)督所派單位會計行為和其他經(jīng)營活動的一種制度。

建立企業(yè)集團內(nèi)部會計委派制度，使各財會機構在企業(yè)集團財會管理部門領導下開展工作，執(zhí)行統(tǒng)一的內(nèi)部財務管理制度?？偛控攧詹块T可分設財務處、結算處和資產(chǎn)處，再根據(jù)工作內(nèi)容下設專業(yè)科。為了使委派會計盡心盡責的為委派單位工作，必須使委派會計利益與受派單位脫鉤。由委派單位按照責、權、利統(tǒng)一和權力相互制約的原則，對委派會計的人事關系、工資關系、福利待遇、職稱評定實行直接管理，工作考核、年度考核、評優(yōu)等由委派單位負責。

（二）進行有效的職業(yè)道德教育

在實施內(nèi)部控制過程中，堅持以人為本的原則，充分重視人在內(nèi)部控制中的主導作用。建立激勵和約束機制，擇優(yōu)錄用，能者上，庸者下，使每個員工有一種壓力感、緊迫感，提高企業(yè)的整體素質(zhì)。

采取職業(yè)道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識，增強教育的效果。以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境控制關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺地成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設者和維護者。

（三）內(nèi)部控制文化建設

作為企業(yè)文化的重要組成部分，內(nèi)控文化是整個企業(yè)內(nèi)控體系的基石。培育和弘揚企業(yè)內(nèi)控文化，夯實內(nèi)控建設的基礎，保證內(nèi)部控制各項目標的實現(xiàn)，這既是企業(yè)內(nèi)控體系建設的內(nèi)在要求，也是健全企業(yè)內(nèi)控體系的必由之路。隱性的企業(yè)文化和顯性的企業(yè)內(nèi)控制度的有機結合，能增強員工對企業(yè)的凝聚力和認同感，提高對內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，從而達到完善企業(yè)內(nèi)控、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的目的。

在內(nèi)部控制文化建設過程中，首先要構建內(nèi)控環(huán)境文化，狠抓公司的組織文化認同感。內(nèi)部控制是通過與企業(yè)的管理體系有機整合發(fā)揮其作用的，因此要確保內(nèi)控實施成功，關鍵因素在于企業(yè)最高領導層實施內(nèi)部控制的整體思路與對內(nèi)部控制體系的正確定位。

（四）統(tǒng)一賬戶管理

企業(yè)集團內(nèi)部各單位統(tǒng)一在結算中心設立賬戶，使企業(yè)集團內(nèi)部各單位的貨幣資金往來和內(nèi)部結算全部通過結算中心設立的內(nèi)部銀行進行。結算中心通過對集團所屬企業(yè)資金的收、付、調(diào)、撥、貸進行統(tǒng)一管理，實現(xiàn)集團對下屬企業(yè)運營的有效管理和調(diào)控，使下屬企業(yè)緊密結合、互相支持。堅持資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一信貸、統(tǒng)一擔保，堅持“以收定支，收支兩條線”的集中管理辦法，建立健全以提高資金營運效益為目標的資金籌集、分配、使用管理制度，確保資金良性循環(huán)和正常周轉(zhuǎn)。

集團對內(nèi)對外的貨幣資金支付，通過內(nèi)部相應的審批程序，并經(jīng)結算中心審核確認后給予辦理，以增強對資金使用的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，避免不合理開支，有效掌握和控制各成員企業(yè)的資金流向，為企業(yè)集團資金運作的合規(guī)性、安全性和效益性提供保障。

在條件成熟的情況下，根據(jù)國家有關金融法律法規(guī)，建立企業(yè)財務公司。利用財務公司的融資、投資以及委托投資和委托貸款等中介服務功能，為集團開辟多元化的融資渠道。同時，將富余資金投向高效產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，提高市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)資金效率和資金效益的最大化，促進企業(yè)集團資金的集約化管理。

（五）加強對出納人員的監(jiān)督

出納是財務部門的重要崗位，出納應主動接受會計的監(jiān)督，而絕不能認為監(jiān)督是對出納的不信任，因為這是財務會計制度所規(guī)定的，是搞好財會工作所必不可少的，也是對出納本人負責。主管財務的領導一定要加強對出納崗位的監(jiān)督管理，定期或不定期地對出納的庫存現(xiàn)金、大額存取款、銀行匯票等作全面盤查，并做好檢查記錄，及時上報存在問題；加強對出納人員的思想品德教育，并堅持定期輪崗制度。

（六）合理的職責分工

內(nèi)部組織機構是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，建立健全企業(yè)內(nèi)部組織機構其核心問題是合理的職責分工，因此，應制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍⒅爻绦蛑萍s，對主要業(yè)務必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等程序控制才能辦理，對物資設備采購、銷售業(yè)務、對外投資、工程項目招投標等尤其如此。

明確重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策程序。重大對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序，應當制度化、規(guī)范化，決策人和執(zhí)行人之間要能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權力過于集中，也要防止“政出多頭”。