鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策

易梟昀

（廣州鐵路（集團(tuán)）公司，廣東 廣州 510610）

全面預(yù)算管理，是指利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各類財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等管理功能，整合和優(yōu)化配置資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理是站在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的高度按照經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，強(qiáng)化市場(chǎng)營(yíng)銷、提高生產(chǎn)、作業(yè)效率，優(yōu)化資源配置、調(diào)整生產(chǎn)布局，整合、協(xié)調(diào)部門、系統(tǒng)關(guān)系，整合車流、列車流、機(jī)車流、人力資源流、資金流以提高經(jīng)濟(jì)效益，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)客、貨運(yùn)輸市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和駕御能力，擴(kuò)大運(yùn)輸市場(chǎng)份額，增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算目標(biāo)不清晰

實(shí)行全面預(yù)算管理，就是為了提高企業(yè)管理水平，進(jìn)而提高整體效益，使企業(yè)各項(xiàng)資源處于可控狀態(tài)。但在實(shí)際工作中，往往側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的預(yù)算和控制， 忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，雖然預(yù)算指標(biāo)完成了，但企業(yè)整體效益和管理水平并沒(méi)得到明顯改善。過(guò)多地強(qiáng)調(diào)上級(jí)的行政命令，體現(xiàn)在利潤(rùn)目標(biāo)要比上年提高多少，預(yù)算成本在上年基礎(chǔ)上下降多少，很少考慮當(dāng)年鐵路運(yùn)輸市場(chǎng)的實(shí)際情況。例如成本支出要在上年的基礎(chǔ)上降低多少個(gè)百分比，不管是剛性支出還是非剛性支出，統(tǒng)一搞“一刀切”，這就導(dǎo)致一些基本的運(yùn)輸生產(chǎn)費(fèi)得不到保證，客貨運(yùn)輸設(shè)備的不到及時(shí)更新，線路設(shè)備等不能及時(shí)大修，從而影響安全生產(chǎn)。

（二）預(yù)算的全面性未能充分體現(xiàn)

目前預(yù)算管理僅限于財(cái)務(wù)收支方面，而運(yùn)輸生產(chǎn)、投資、勞動(dòng)力等還沒(méi)真正融入到全面預(yù)算管理體系中去，使預(yù)算管理優(yōu)化資源配置、提高投入產(chǎn)出效率沒(méi)能得到有效發(fā)揮。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出的全面安排和規(guī)劃，體現(xiàn)管理的規(guī)劃職能，財(cái)務(wù)收支預(yù)算的延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為預(yù)算屬于財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，有的甚至把預(yù)算理解為財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。因此目前鐵路大多數(shù)企業(yè)將預(yù)算編制工作交給財(cái)務(wù)部門，作為財(cái)務(wù)人員的例行職責(zé)，并且在財(cái)務(wù)部門專設(shè)了預(yù)算管理崗位，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，并將上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)分劈下達(dá)到各個(gè)部門。其他部門很少參與預(yù)算編制工作，往往只關(guān)心財(cái)務(wù)部門給自己的預(yù)算是多少，與上年對(duì)比增加還是減少，而很少根據(jù)本部門的實(shí)際情況，提出合理的預(yù)算，故財(cái)務(wù)所編制的預(yù)算往往缺乏可操作性。

（三）編制方法過(guò)于簡(jiǎn)單

部分企業(yè)將預(yù)算編制方法模式化，多采用增量或減量法編制預(yù)算，上級(jí)部門也根據(jù)下級(jí)部門以前年度實(shí)際支出情況及當(dāng)年上報(bào)的預(yù)算直接剔除一部分，形成當(dāng)年預(yù)算。很少根據(jù)當(dāng)年的客貨運(yùn)輸市場(chǎng)狀況，在鐵路路網(wǎng)中所處的地理位置，各種運(yùn)力資源的配置情況，來(lái)編制下達(dá)預(yù)算。其原因是這樣編制預(yù)算比較簡(jiǎn)便，不需要花太多的工作量，不用通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、工作量調(diào)查、定額（標(biāo)準(zhǔn)、比率）調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘測(cè)等工作，更不用收集歷年工作量、效率、運(yùn)輸收入、營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)輸支出、主要定額等指標(biāo)完成情況和影響因素，也未考慮未來(lái)變動(dòng)因素，那這樣編制出來(lái)的預(yù)算往往與企業(yè)地年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)脫節(jié)，在很大程度上具有主觀性，致使所編制的預(yù)算隨意性大，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)遲鈍。

（四）預(yù)算管理中存在道德問(wèn)題

目前預(yù)算管理中存在道德問(wèn)題的主要原因是：一是上下級(jí)之間目標(biāo)不一致。上級(jí)的目標(biāo)是少花錢多辦事，下級(jí)的想法是在實(shí)現(xiàn)上級(jí)目標(biāo)的前提下，給自己留下更大的空間。二是信息不對(duì)稱。上下級(jí)之間的信息往往不能及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，致使信息容易被曲解。下級(jí)通常要將信息反復(fù)加工后才上報(bào)，上級(jí)得到的信息就與實(shí)際有出入，從而難以了解真實(shí)情況，容易作出錯(cuò)誤的決策，影響了工作的開展。三是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要。下級(jí)為防止預(yù)算支出的削減或工作任務(wù)的加重，人為地夸大成本支出和工作難度，這樣預(yù)算就不能客觀、真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。

（五）預(yù)算執(zhí)行中監(jiān)控不嚴(yán)

由于缺乏有效的監(jiān)控手段，會(huì)計(jì)核算和預(yù)算控制嚴(yán)重脫節(jié)，未經(jīng)批準(zhǔn)隨意超預(yù)算支出行為時(shí)有發(fā)生，各單位從自身角度考慮，存在一定的虛報(bào)瞞報(bào)現(xiàn)象。同時(shí)預(yù)算調(diào)整把握不準(zhǔn)，沒(méi)有結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)組織變化情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的變化和偏差按照生產(chǎn)性、政策性、非常性和單項(xiàng)性進(jìn)行調(diào)整。

（六）預(yù)算管理手段比較落后

目前雖然各單位建立了預(yù)算管理系統(tǒng)，但缺乏數(shù)據(jù)共享的信息平臺(tái)，因此各種資源的共享性還比較差。據(jù)了解目前只有我們財(cái)務(wù)信息化是全路統(tǒng)一的，其他的生產(chǎn)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)都有多種版本。全面預(yù)算管理系統(tǒng)需要的數(shù)據(jù)量大，如果憑目前的技術(shù)手段，很難達(dá)到預(yù)期目的。對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析，還沒(méi)有擺脫過(guò)去對(duì)成本支出分析的模式：注重?cái)?shù)字分析，忽略成本發(fā)生源頭的分析；重視對(duì)成本結(jié)果的分析，對(duì)發(fā)生過(guò)程的分析不夠；闡述客觀原因多，查找自身原因的少，使得預(yù)算分析成為了例行公事，而失去了預(yù)算分析的意義。

（七）缺乏預(yù)算管理績(jī)效考核模式，考評(píng)指標(biāo)的科學(xué)性和系統(tǒng)性不強(qiáng)

目前只是對(duì)成本支出有簡(jiǎn)單的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其他指標(biāo)沒(méi)有一套合理的、能真正反映預(yù)算責(zé)任單位業(yè)績(jī)的指標(biāo)以及一個(gè)公開、簡(jiǎn)單的考評(píng)程序。同時(shí)沒(méi)有注重獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)的公正性和明確性，獎(jiǎng)罰落實(shí)的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理主要對(duì)策

（一）建立健全預(yù)算管理體制，創(chuàng)造良好的管理環(huán)境

根據(jù)全面預(yù)算管理的科學(xué)內(nèi)涵，全面預(yù)算管理的組織體系應(yīng)包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)等。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會(huì)，是全面預(yù)算管理的最高管理層，由企業(yè)負(fù)責(zé)人任主任，總會(huì)計(jì)師（分管財(cái)會(huì)工作的副職）任副主任，其成員一般還包括各副職、主要職能部門、分（子）公司負(fù)責(zé)人等。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是在預(yù)算決策機(jī)構(gòu)（預(yù)算管理委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)下，組織實(shí)施全面預(yù)算管理的責(zé)任主體，應(yīng)以財(cái)務(wù)、計(jì)劃部門為核心，有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門參與的預(yù)算部（可以是專門的職能部門，也可以是預(yù)算工作的聯(lián)合體）。預(yù)算編制執(zhí)行機(jī)構(gòu)是執(zhí)行全面預(yù)算責(zé)任主體，是順利實(shí)行全面預(yù)算管理的保障。組織體系的建立是預(yù)算管理權(quán)利和責(zé)任的分布，是預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。構(gòu)建鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系就是要明確全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)，確定各組織結(jié)構(gòu)主體的職責(zé)，并建立相對(duì)獨(dú)立于預(yù)算編制、執(zhí)行系統(tǒng)的信息反饋系統(tǒng)，及時(shí)分析異常信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的措施。

（二）各業(yè)務(wù)部門共同參與預(yù)算管理，體現(xiàn)預(yù)算管理的全面性

鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算的內(nèi)容包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算兩大類。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算應(yīng)圍繞實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行編制和管理，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括：客貨運(yùn)量及運(yùn)輸收入預(yù)算；營(yíng)運(yùn)成本預(yù)算；管理費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；工資預(yù)算；大修費(fèi)用預(yù)算；應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)算；利潤(rùn)預(yù)算（含多元經(jīng)營(yíng)）；現(xiàn)金流量預(yù)算；物資采購(gòu)預(yù)算；應(yīng)收應(yīng)付賬款預(yù)算等。資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算應(yīng)圍繞追求投入產(chǎn)出最佳效益，實(shí)現(xiàn)資本增值最大化和資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的目標(biāo)進(jìn)行編制和管理資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括：長(zhǎng)期投資預(yù)算；固定資產(chǎn)購(gòu)建和租賃預(yù)算；金融資本市場(chǎng)運(yùn)作預(yù)算等。而財(cái)務(wù)預(yù)算只是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，它和其他預(yù)算是聯(lián)系在一起的，整個(gè)全面預(yù)算是一個(gè)數(shù)字相互銜接的整體。在實(shí)踐中，一方面應(yīng)讓各部門參與預(yù)算制定，促進(jìn)信息最大范圍流動(dòng)，增加預(yù)算的科學(xué)性和操作性；另一方面，只有執(zhí)行人員參與預(yù)算編制，才能使預(yù)算成為他們努力完成的目標(biāo)。業(yè)務(wù)部門全面參與預(yù)算管理，共同確定項(xiàng)目完成標(biāo)準(zhǔn)，明確項(xiàng)目、工作量、標(biāo)準(zhǔn)、措施，統(tǒng)籌配置財(cái)務(wù)資源，將客貨運(yùn)營(yíng)銷預(yù)算、運(yùn)輸生產(chǎn)、運(yùn)輸收入、營(yíng)業(yè)收入、運(yùn)輸支出等預(yù)算一并進(jìn)行統(tǒng)籌安排。

（三）根據(jù)預(yù)算性質(zhì)不同，改進(jìn)編制方法

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵。企業(yè)編制方法的不同，對(duì)企業(yè)預(yù)算的先進(jìn)性和可操作性有很大的影響。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況選擇采用適合的預(yù)算編制方法，而不能一味的照搬照抄。在預(yù)算編制過(guò)程中可將固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法結(jié)合運(yùn)用。即在市場(chǎng)狀況穩(wěn)定的情況下，采用固定預(yù)算方法，在市場(chǎng)狀況不穩(wěn)定的情況下，采用彈性預(yù)算的方法。如在運(yùn)輸業(yè)務(wù)量基本確定的情況下，結(jié)合運(yùn)輸環(huán)境，采用增量或減量預(yù)算；其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)量不能確定的情況下，可采用彈性預(yù)算。按照預(yù)算管理的性質(zhì)，在編制預(yù)算時(shí)必須結(jié)合具體部門、單位的實(shí)際情況，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和業(yè)務(wù)特點(diǎn)采用不同的預(yù)算編制方法，將增量預(yù)算與零基預(yù)算，定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算，概率預(yù)算等各預(yù)算編制方法相互結(jié)合運(yùn)用，不斷提高預(yù)算質(zhì)量。

（四）建立科學(xué)的預(yù)算管理程序和調(diào)整制度

各責(zé)任單位和部門要樹立預(yù)算的剛性控制觀念，全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)一般不予調(diào)整，如果發(fā)生影響運(yùn)輸安全生產(chǎn)的緊急事項(xiàng)、重大非正常事件、不可抗力等事件，運(yùn)輸生產(chǎn)組織進(jìn)行重大調(diào)整，客貨運(yùn)輸市場(chǎng)情況發(fā)生重大變化，生產(chǎn)力布局的重大調(diào)整，生產(chǎn)設(shè)備較預(yù)算下達(dá)基礎(chǔ)發(fā)生重大變化及其他未預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程如下圖：

圖1 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)基本流程圖

（五）建立有效的監(jiān)控方法與手段

預(yù)算管理監(jiān)控方法與手段應(yīng)是財(cái)務(wù)控制與生產(chǎn)技術(shù)控制相結(jié)合，工資、成本、資金流控制業(yè)務(wù)量、實(shí)物量目標(biāo)控制相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)手段與行政、技術(shù)、生產(chǎn)手段相結(jié)合。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要深化管理層次，拓展管理范圍，健全管理手段，細(xì)化管理措施。主要應(yīng)建立完善客貨營(yíng)銷管理辦法、運(yùn)輸收入堵漏保收辦法和車輛運(yùn)用效率動(dòng)態(tài)控制以及成本控制辦法等。客運(yùn)營(yíng)銷控制方法與手段主要是通過(guò)優(yōu)化旅客運(yùn)行圖、優(yōu)化旅客列車開行方案，搞好市場(chǎng)營(yíng)銷建立重點(diǎn)客流、季節(jié)性客流檔案，實(shí)行客運(yùn)營(yíng)銷全程統(tǒng)計(jì)分析管理，旅客列車邊際收益分析等監(jiān)控手段與方法。貨運(yùn)營(yíng)銷控制的重點(diǎn)是落實(shí)貨運(yùn)營(yíng)銷措施，強(qiáng)化運(yùn)輸組織，組織“五定班列”和循環(huán)車組，優(yōu)先保障季節(jié)性貨物、大宗貨物運(yùn)輸、合理確定運(yùn)輸價(jià)格，增加貨物發(fā)送量、接運(yùn)量，優(yōu)化貨物發(fā)送運(yùn)輸?shù)钠奉?、方向結(jié)構(gòu)，優(yōu)化貨物列車運(yùn)行方案等。機(jī)車車輛運(yùn)用效率主要是優(yōu)化機(jī)車交路，提高機(jī)車區(qū)間牽引定數(shù)和牽引噸數(shù)，開行長(zhǎng)大于超重列車，充分利用不滿軸的直通貨物列車和單機(jī)移動(dòng)中間站貨車，減少小運(yùn)轉(zhuǎn)列車開行，嚴(yán)格控制單機(jī)走行等。運(yùn)輸支出預(yù)算控制是建立完善成本控制辦法，優(yōu)化成本管理措施與機(jī)制，強(qiáng)化控制手段，實(shí)施運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程的效益管理工程，建立、完善機(jī)車、火車動(dòng)態(tài)控制制度，建立運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)效益損失互聯(lián)補(bǔ)償機(jī)制，保障運(yùn)輸生產(chǎn)秩序、效率。

（六）加強(qiáng)信息建設(shè)

預(yù)算決策、執(zhí)行、控制過(guò)程，就是對(duì)預(yù)算單位各種信息收集、整理、匯總、比較、分析與研究的過(guò)程。在這過(guò)程中尤其重要的是對(duì)會(huì)計(jì)資料所反映信息的分析與利用。通過(guò)建立有效的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，合理地調(diào)動(dòng)資金、調(diào)配資產(chǎn)，對(duì)各種不同來(lái)源的資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)化單位資產(chǎn)配置與現(xiàn)金流量，使預(yù)算管理從預(yù)測(cè)、控制、分析與考核等工作都能有效進(jìn)行。

（七）重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)

預(yù)算考評(píng)是預(yù)算管理的一項(xiàng)重要職能，要對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況及工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并按其結(jié)果給予獎(jiǎng)懲的活動(dòng)。應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，對(duì)考核過(guò)程及結(jié)果有完整的記錄。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理是從過(guò)去客運(yùn)管理、貨運(yùn)管理、調(diào)度指揮管理、收入管理、成本管理、等分塊管理模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化、戰(zhàn)略化的綜合管理模式，運(yùn)用系統(tǒng)的觀念對(duì)運(yùn)輸資源、信息資源、人力資源、財(cái)力資源進(jìn)行全面整合，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各項(xiàng)資源協(xié)調(diào)配合，形成一個(gè)有機(jī)整體，充分發(fā)揮鐵路運(yùn)輸企業(yè)資源的總體優(yōu)勢(shì)，從而不斷滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。推行全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中不可避免的存在一些不足，但是在完成鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)考核目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)管理水平發(fā)揮了重要作用。

[1]史森林,等.鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京：海洋出版社，2003.

[2]鐵財(cái)（2005）230號(hào) .鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程.

[3]《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)》編委會(huì).鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)[M].2版.北京：中國(guó)鐵道出版社，2005.