淺談高校物資采購審計監(jiān)督的難點與對策

許持

隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，每年高校用于物資采購方面的資金已達千萬元，甚至上億元，成為高校辦學(xué)經(jīng)費開支中重要部分。在買方市場的大環(huán)境下，出現(xiàn)了各種促銷手段，在一些物資采購過程中存在著暗箱操作、收受回扣、變相折讓、貪污受賄等現(xiàn)象，高校腐敗案件也多發(fā)于此。目前高校采購工作大多采用《政府采購法》規(guī)定的方式，即：公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購和詢價采購等方式。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也逐步加大了對物資采購招投標的審計力度，所謂物資招投標采購的審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員依照國家及學(xué)校的相關(guān)規(guī)章制度，一方面對招標采購全過程的真實性和合法性進行審計，另一方面對招標采購的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計監(jiān)督，力爭以最佳性價比購進所需物資，使學(xué)校取得較好的社會效益和經(jīng)濟效益。

從我校審計部門在物資采購招投標方面所做的工作來看，存在一些難點。第一，由于用戶單位、采購部門、監(jiān)督部門以及商家間的信息不對稱，監(jiān)督部門掌握的信息往往是最少的，這也就造成雖然有些招標中存在可疑之處，但監(jiān)督部門卻苦于沒有實質(zhì)證據(jù)；第二，有些商家和用戶單位會在招標前進行接觸，這樣的接觸往往會讓用戶單位產(chǎn)生一定的傾向性，甚至直接以某個商家產(chǎn)品參數(shù)作為標書的方案，從而影響中標結(jié)果；第三，招標的最高控制價由于技術(shù)因素目前都由用戶單位自行制定，控制價是否真實合理無法有效監(jiān)督，這方面存在一定的風(fēng)險。因此高校內(nèi)部審計不僅要在財務(wù)收支領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，而且還肩負著幫助學(xué)校決策層和管理層制定戰(zhàn)略方針，改進管理方法，最終實現(xiàn)提高學(xué)校整體運營能力的重任。

一、事前審計

事前的審計過程主要是參與部分特殊采購項目的前期調(diào)研，并對招標公告及招標文件的內(nèi)容進行審核。由于采購信息的不對稱，審計人員如果僅通過在招標會現(xiàn)場的監(jiān)督其實無法有效的發(fā)現(xiàn)問題，只有通過前期的介入，了解采購項目的具體情況及采購部門人員的具體想法，才可以了解到采購的合理性及合規(guī)性，以及標書中是否存在不客觀不公正的條款，可以在招標前及時糾正。

1.對采購計劃的審計。高校的設(shè)備價高量大，更新?lián)Q代快，首先，采購前應(yīng)組織專家對擬采購的物資進行可行性論證，避免浪費物資的功效及資金。其次，應(yīng)審查采購計劃是否已編報預(yù)算并按學(xué)校年初下達的預(yù)算執(zhí)行，審查有無超計劃、無計劃的采購行為，追加的采購支出是否按照規(guī)定程序報批。

2.對采購招標情況的審計。首先要審查招標方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)實行集中采購和公開招標采購而未按規(guī)定辦理的情況。其次審查招投標程序的合規(guī)性，檢查招標人與投標人有無相互串通、虛假招標等行為。再次，檢查評標程序的合規(guī)性，評標委員會的組成是否合理。要求內(nèi)審部門對同一類型、品種、規(guī)格的物資采購至少收集三種以上的價格信息進行比價，從而確定物資公允價格。評標時對采購的物資實行價質(zhì)均衡法，在實用、有效的基礎(chǔ)上爭取價格最優(yōu)化。

3.對采購合同的審計。主要是對合同的合法性、合理性和完整性進行審查。首先是合同主體的審核，重點審查供應(yīng)商是否具備法人資格，審查時主要查看對方的營業(yè)執(zhí)照（營業(yè)范圍、專業(yè)、有效期限）、資質(zhì)證書（從事專業(yè)等級）、質(zhì)量保證體系文件及經(jīng)營業(yè)績等；其次是對合同條款的審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)投標人約定的具體合同內(nèi)容進行審計，最終使合同的條款完備、清晰、準確，保障合同成立、生效及順利履行，避免因合同質(zhì)量指標沒有量化、對違約處罰不具體而造成合同糾紛，確保學(xué)校資產(chǎn)安全。

二、事中審計

事中審計主要是指在招標會現(xiàn)場進行審計監(jiān)督，審計人員通過熟悉招投標方面的法律法規(guī)，以及招標現(xiàn)場各種突發(fā)情況的處理方式，保證招標過程的客觀、公正、公平。重點關(guān)注評標專家組成員是否依據(jù)招標文件和評分細則，獨立地對潛在投標人的投標文件進行客觀、公正、公平地打分;是否符合成本效益原則;標的價格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標中心負責(zé)人組織評委在評標過程中給予判斷認定。評標委員會完成評標后，是否向招標人提供書面評標報告，并推薦合格中標候選人，中標候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行了排序，采購人是否按照評標報告中推薦的中標候選供應(yīng)商順序，確定中標供應(yīng)商或事先授權(quán)評標委員會直接確定中標供應(yīng)商;中標供應(yīng)商確定后，中標結(jié)果是否在財政部門指定的政府采購網(wǎng)站進行公布。物資采購招投標審計，同時應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制目標進行控制測試和實質(zhì)性測試。

在招投標過程中內(nèi)部審計人員應(yīng)始終處于第三方監(jiān)督的地位，以保持審計工作的獨立性;內(nèi)審人員不參與招投標的管理，不能參與標書的評定，審計意見只能作為評標委員會評定標書的依據(jù)。但是在一些高校內(nèi)部往往習(xí)慣于將審計人員作為評標委員會小組成員來對待，而內(nèi)審人員也習(xí)慣于參加評定并決標，這樣做不僅喪失了審計工作的獨立性而且增大了審計風(fēng)險。在招投標的過程中，招標單位在設(shè)立公證席的同時也應(yīng)為審計部門設(shè)立監(jiān)督席，讓審計人員負責(zé)對開標評標的全過程進行監(jiān)督，但并不參與任何具體評標活動;在評標結(jié)束后對招標的結(jié)果進行認定，向全體與會人員發(fā)表審計意見。這樣做既能保持內(nèi)審人員的獨立性，又能實現(xiàn)對招投標工作有效的監(jiān)督。

三、事后審計

對大型設(shè)備和重要物資，審計人員要親臨現(xiàn)場參加驗收，查驗貨物是否按合同期到達，貨物的品牌、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、型號及有關(guān)技術(shù)參數(shù)、付款方式、金額等是否與合同一致，應(yīng)與財務(wù)部門對物資采購的審計程序達成共識。做到?jīng)]有內(nèi)部審計部門簽署意見，財務(wù)部門不予付款，防止采購部門規(guī)避審計。我校要求3萬元以上的物資采購在報銷前，應(yīng)經(jīng)過審計部門的審核方可報銷，通過這一舉措，一方面減少了不規(guī)范的物資采購行為；另一方面，由于審計關(guān)口前移，將違規(guī)的現(xiàn)象解決在萌芽狀態(tài)中。

隨著績效審計的逐步開展，在注重事中審計的同時，加強了審計的前置性和后續(xù)性，使之形成一個完整的系統(tǒng)工程，更好地發(fā)揮審計職能，促進學(xué)校管理水平的提高，也使有限的教育資源發(fā)揮出更大的效益。

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