稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

李海琳

風(fēng)險(xiǎn)是指某種不確定性或者說(shuō)是一種概率。這種不確定性或者概率給人們生活帶來(lái)一定程度的損失，有時(shí)也給帶來(lái)一定的或不可想象的機(jī)遇。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越被重視。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

（一）什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)中的一種風(fēng)險(xiǎn)，主要是指納稅人在納稅過(guò)程中納稅活動(dòng)給企業(yè)造成的損失的可能性，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要表現(xiàn)兩個(gè)方面：一是從主客觀原因上來(lái)看，由于稅收環(huán)境的復(fù)雜多變導(dǎo)致稅收政策法規(guī)的不斷變化，而企業(yè)沒(méi)有正確理解變化了的稅收政策法規(guī)致使企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定或者是納稅人缺乏依法納稅的觀念致使在理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從而造成多繳稅款或少繳稅款的行為，引起稅務(wù)部門的稽查，可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損失。二是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為上來(lái)看，稅法的應(yīng)用不準(zhǔn)確，因而存在漏繳稅款或者未充分利用該享用的稅收優(yōu)惠政策等，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的受損。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要存在稅收事項(xiàng)就會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且隨著條件的變化而其也在不斷地發(fā)生變化，它不以企業(yè)或國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的的意志為轉(zhuǎn)移，企業(yè)只能采取風(fēng)險(xiǎn)管理辦法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和損失程度，而不是徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、執(zhí)行企業(yè)管理過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理認(rèn)知、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)觀念尤其是對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的觀念等方面都會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響。一般是經(jīng)營(yíng)理念不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡泊的風(fēng)險(xiǎn)觀念都會(huì)引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)的人員素質(zhì)。企業(yè)員工的文化背景、在工作中的積極或消極的工作態(tài)度、所從事的專業(yè)工作經(jīng)歷以及專業(yè)能力等，比如企業(yè)高層管理人員的決策正確與否、前瞻性和滯后性，一般業(yè)務(wù)人員的操作能力、溝通能力等，都可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)的法律意識(shí)。在任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，從經(jīng)濟(jì)合同簽訂到業(yè)務(wù)生產(chǎn)和管理流程都必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)，這是企業(yè)生存的最基本的條件，因此企業(yè)所從事的一切涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)都要進(jìn)行依法納稅。在涉稅業(yè)務(wù)中，有可能存在對(duì)法律法規(guī)的理解及運(yùn)用不到位會(huì)導(dǎo)致一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然而這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進(jìn)行防范、化解和控制。

4.企業(yè)稅務(wù)文書(shū)。稅務(wù)文書(shū)是企業(yè)完稅及基礎(chǔ)資料，是企業(yè)納稅的憑證、也是稅務(wù)進(jìn)行稽查時(shí)參考的對(duì)象、主要包括企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)合同、涉稅的會(huì)計(jì)憑證資料、日常的納稅申報(bào)資料等，涉及到特殊行業(yè)的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)要通過(guò)企業(yè)的專項(xiàng)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)批復(fù)資料等。這些資料必須依法進(jìn)行妥善保管。

5.稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行其執(zhí)法職責(zé)的重要體現(xiàn)，企業(yè)必須重視并積極配合，在稅務(wù)稽查的過(guò)程中與稅務(wù)稽查人員充分溝通，尋求稅務(wù)的支持和理解，從而避免或減少不必要的稅務(wù)爭(zhēng)端，避免連鎖的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

6.企業(yè)的管理流程。企業(yè)管理流程主要包括企業(yè)管理目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)控制模式的選擇、企業(yè)管理程序的優(yōu)化、內(nèi)部控制手段的運(yùn)用等。企業(yè)所選擇的管理流程不同，其蘊(yùn)涵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也迥異。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的企業(yè)管理流程就能夠減少或降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；反之粗放、不健全的管理流程有可能增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。

7.稅務(wù)環(huán)境。稅務(wù)環(huán)境包括納稅人所在地的政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀念、國(guó)家稅務(wù)人員素質(zhì)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家對(duì)所在地的優(yōu)惠政策、市場(chǎng)開(kāi)放程度等方面。稅務(wù)環(huán)境好壞將會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理。安然事件后，2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中將風(fēng)險(xiǎn)管理理解為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)其他的管理一樣是一個(gè)過(guò)程管理。從企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)的各級(jí)管理層以及企業(yè)中其他人員都參與的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)管理過(guò)程從企業(yè)高級(jí)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)始到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)存在的可能影響到企業(yè)的未來(lái)將要發(fā)生的事件和管理活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，將這些風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事件控制在可控的范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)既定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

在我國(guó)，2006年6月，國(guó)資委印發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，把全面風(fēng)險(xiǎn)管理理解為作為一種管理方法，企業(yè)在特定時(shí)期和特定條件下制定總體經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，圍繞此目標(biāo)把風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程貫穿于企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從而使企業(yè)培育和建立的風(fēng)險(xiǎn)管理文化環(huán)境，達(dá)到建立健全企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一種管理方法，目的是幫助國(guó)有企業(yè)提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立健全企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)在復(fù)雜的國(guó)內(nèi)和國(guó)際環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，從而防止國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念界定為：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)的高層管理者決策，通過(guò)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制的過(guò)程。旨在控制納稅成本，提高稅務(wù)價(jià)值。將防范控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)內(nèi)容，提升企業(yè)的管理水平。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

（一）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

目標(biāo)的制定要在合法、合規(guī)的前提下，支持和保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保風(fēng)險(xiǎn)——收益均衡下的企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)配備專業(yè)人員進(jìn)行涉稅事項(xiàng)管理。并且賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)包括：參與企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策；制定企業(yè)的稅務(wù)管理制度；對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估；提出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具體措施；指導(dǎo)其他部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通機(jī)制；對(duì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行監(jiān)督和反饋。

（三）分析企業(yè)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析主要包括：企業(yè)的組織架構(gòu)、企業(yè)的內(nèi)部控制制度、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式、高管人員對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、從事稅務(wù)管理工作的職業(yè)道德；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；企業(yè)的信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制情況等。通過(guò)以上方面的分析找出企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)在因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析主要包括：國(guó)家的所處宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家所采用的貨幣政策和產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)家體制的經(jīng)濟(jì)改革、國(guó)家的稅收法規(guī)和地方性法規(guī)的制定差異性、企業(yè)所適用的稅收法律法規(guī)等。通過(guò)對(duì)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，識(shí)別企業(yè)在大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析，在企業(yè)內(nèi)部建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，查找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，定期或不定期下達(dá)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警周期。根據(jù)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大小設(shè)立預(yù)警期間。

（六）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采用一定的評(píng)估方法，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、影響程度等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（七）監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要實(shí)施監(jiān)控措施，不僅要監(jiān)控存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且要監(jiān)控可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的漏洞，及時(shí)作出調(diào)整。

（八）制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

根據(jù)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況和管理體系，建立一套適合自身企業(yè)的納稅管理體系，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行不斷改進(jìn)和不斷完善，從而才能有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（九）進(jìn)行信息與溝通

及時(shí)準(zhǔn)確收集、傳遞和反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，加強(qiáng)內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通，才能有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（十）實(shí)施監(jiān)督與反饋

企業(yè)對(duì)所實(shí)施的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制要進(jìn)行必要的監(jiān)督，監(jiān)督可以采用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式也可采用外部審計(jì)監(jiān)督模式，或者即采用內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督也采用外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督模式，來(lái)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中的缺陷，不斷完善管理機(jī)制，從而提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何辨識(shí)、評(píng)估、監(jiān)測(cè)、控制風(fēng)險(xiǎn)，已成為熱點(diǎn)問(wèn)題。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)講還是個(gè)新概念，是企業(yè)稅務(wù)管理中一個(gè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。因此，開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既是出資人對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，確保持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

[1]Shimpi.P.A.Integrating Corporate Risk Management.Texere LLc，2001.

[2]范忠山、邱引珠.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.