高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀和對策分析

賈博 關(guān)博

【摘 要】面對高校面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜和內(nèi)部經(jīng)濟事務(wù)繁雜瑣碎，由于主客觀因素的影響，高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在經(jīng)濟責(zé)任不明確、評價體系不完善、結(jié)果利用不足、內(nèi)控制度不健全和審計人員素質(zhì)不高等問題，尚需要采取各種措施，進一步明確范圍和要求、健全評價體系、推動成果利用、完善內(nèi)控制度和提高人員素質(zhì)，以加快推進我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計制度的建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】高校；經(jīng)濟責(zé)任；審計；對策

0.引言

中共中央辦公廳2010年印發(fā)了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），對國有單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計作出明確規(guī)定。教育部2011年印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）對教育系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計提出進一步的要求。各相關(guān)單位也根據(jù)上述規(guī)定對本單位落實經(jīng)濟責(zé)任審計制度采取諸多相關(guān)重要措施。從上到下，對于實施經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性已達成共識，各領(lǐng)域各系統(tǒng)建立健全制度、全力狠抓落實，經(jīng)濟責(zé)任審計制度已在一定程度上得到較好的落實。2013年1月29日，劉家義審計長在中央經(jīng)濟責(zé)任審計工作部際聯(lián)席會議第三次全體會議上發(fā)言指出，要以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認真貫徹落實中央紀委二次全會和習(xí)近平總書記最近一系列重要講話精神，按照中央政治局密切聯(lián)系群眾、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)的“八項規(guī)定”，重點做好五個方面工作。經(jīng)濟責(zé)任審計在審計工作上逐漸由財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使的監(jiān)督和效益審計，在反腐倡廉建設(shè)上也賦予了其新的內(nèi)涵。

1.高校經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

1.1經(jīng)濟責(zé)任不明確

高校的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體主要包括校級領(lǐng)導(dǎo)干部和學(xué)校處級領(lǐng)導(dǎo)干部。處級領(lǐng)導(dǎo)干部包括學(xué)校財務(wù)、基建、資產(chǎn)設(shè)備、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤等行政管理部門、院系所和產(chǎn)業(yè)后勤的主要行政負責(zé)人，還包括負有重要經(jīng)濟管理職責(zé)的部門、院系黨政領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)副職干部。[1]不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，工作職責(zé)不一樣，承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任也不一樣。部分高校尚未明確每個領(lǐng)導(dǎo)崗位的具體經(jīng)濟責(zé)任，或者崗位的經(jīng)濟責(zé)任范圍不清晰?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》規(guī)定經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益為基礎(chǔ)。在教育系統(tǒng)中，不同高校領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟活動理解不同。比如，系部主任對系部課題從申報到最后結(jié)題都要簽字，這種完全由項目負責(zé)人負責(zé)的課題是否屬于經(jīng)濟責(zé)任審計的范疇，有的高校納入審計范疇，有的高校則沒有。更為困惑的是，作為審計事項的高校，往往也不清楚此類經(jīng)濟事項，系部主任應(yīng)該負直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，抑或是管理責(zé)任，而且課題負責(zé)人又應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任。

1.2評價體系不完善

當(dāng)下，我國現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計方面涉及的法律法規(guī)對經(jīng)濟責(zé)任的評價體系規(guī)定尚不完整，審計人員無現(xiàn)成指標(biāo)、內(nèi)容等作為直接的依據(jù)，很難對經(jīng)濟責(zé)任審計的事項作出準確評價，甚至審計事項的范圍，什么應(yīng)該審計、什么不應(yīng)該審計也無法明確。在實際操作中，由于高校面臨的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，審計事項往往帶有復(fù)雜性和雙面性，使得審計人員對重大審計事項的評價角度、事項的嚴重程度、范圍大小等無法做到準確定位，對事項造成的損失大小也無法做出準確評判。領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位經(jīng)濟責(zé)任不明確，也給審計評價造成困難。而經(jīng)濟責(zé)任審計的政治意義似乎更加重要，因此評價指標(biāo)更難建立，審計人員也不敢對某些敏感事項做出評價，比如部門福利發(fā)放等經(jīng)濟事項。審計評價體系的不完善使得審計固有風(fēng)險增大，而審計人員也只能對事項進行審計，不做評價來規(guī)避風(fēng)險，造成審計報告未發(fā)揮應(yīng)有作用。

1.3結(jié)果利用不足

經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果利用是經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督職能發(fā)揮作用的關(guān)鍵。一些高校領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責(zé)任審計認識不夠，對審計工作的指導(dǎo)思想較落后，不注重審計結(jié)果的分析、總結(jié)和利用，使審計工作在干部的選拔和任用方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成經(jīng)濟責(zé)任審計與干部任免不完全相關(guān)、甚至不相關(guān)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任免具有保密性，所以干部調(diào)離原崗位到新崗位前，一般沒有領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計，等調(diào)任后開始審計，則審計在領(lǐng)導(dǎo)干部任用方面的作用也就大打折扣。

1.4內(nèi)控制度不健全

由于內(nèi)部控制不健全，有些部門不做二級預(yù)算，部門的資金使用效率與效益無法進行評價；對重大事項的決策不夠民主，由少數(shù)人決定；重大決策會議沒有會議記錄，無法準確評價領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任等等。相關(guān)單位和部門的內(nèi)部控制制度的不健全直接影響部門負責(zé)人履行職責(zé)的效果，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的評價依據(jù)。

1.5審計人員素質(zhì)不高

審計人員知識結(jié)構(gòu)不夠全面。審計是一項綜合學(xué)科和工作，近幾年大多數(shù)高校逐漸才配備和配齊審計人員，但是審計人員的知識結(jié)構(gòu)還存在一些問題有待解決。審計人員對審計工作的認識不充分，有些審計人員甚至領(lǐng)導(dǎo)有得過且過的思想，認為會得罪人，對自己的發(fā)展不利。還有些審計人員不能做到保守秘密，把審計結(jié)果向自己關(guān)系好的同事泄露，對審計工作和審計對象造成不好的影響。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在審計準備、實施和報告等階段產(chǎn)生容易產(chǎn)生審計風(fēng)險，影響審計的效果。

2.高校經(jīng)濟責(zé)任審計的對策及建議

2.1明確范圍和要求

高度重視對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的宣傳和溝通工作，使大家對經(jīng)濟責(zé)任有初步的了解，經(jīng)濟責(zé)任是一種經(jīng)濟活動的監(jiān)督，并沒有其他暗示在里面，使領(lǐng)導(dǎo)干部正確對待崗位的經(jīng)濟責(zé)任要求和經(jīng)濟責(zé)任審計。明確領(lǐng)導(dǎo)干部崗位的經(jīng)濟責(zé)任，高校既有行政部門也有教學(xué)部門，每個部門都由自己特點和職能，應(yīng)對每個領(lǐng)導(dǎo)干部崗位制定符合崗位要求的經(jīng)濟事項的目標(biāo)和內(nèi)容，在任職前告知任職領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟責(zé)任，并制定一個經(jīng)濟責(zé)任告知書，對每項經(jīng)濟責(zé)任的職責(zé)和要求都詳細說明，使領(lǐng)導(dǎo)干部明確經(jīng)濟責(zé)任的范圍與要求。

2.2健全評價體系

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》明確提出要“完善中國特色現(xiàn)代大學(xué)制度”，即依法辦學(xué)、自主管理、民主監(jiān)督、社會參與。[2]經(jīng)濟責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力約束的必要組成部分，而且評價直接關(guān)系著領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為提供依據(jù)。根據(jù)高校的經(jīng)濟事項的特點，進一步明確經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、審計方法，制定適合本校校情的包含經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準等內(nèi)容的，操作性強的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。使審計工作做到重點明確，審計事項依據(jù)充分，有助于審計工作人員依據(jù)標(biāo)準作出準確評價，積極降低審計風(fēng)險。審計評價指標(biāo)應(yīng)包括高等教育的質(zhì)量、科學(xué)研究水平的質(zhì)量、人才培養(yǎng)的質(zhì)量和社會服務(wù)的質(zhì)量。高等教育的質(zhì)量包括學(xué)校的排名、學(xué)校的面積等情況；科學(xué)研究水平的質(zhì)量包括國家級、省部級重點實驗室、國家科研獎項等情況；人才培養(yǎng)包括職稱結(jié)構(gòu)、教師學(xué)歷結(jié)構(gòu)、國家及省市級特殊津貼享受者、國家及省市級精品課程、國家及省市級名師等情況。

2.3推動成果利用

建立健全審計公告制度，包括審計通知的公開、審計內(nèi)容的公開、審計程序的公開、審計結(jié)果的公開、被審計人員述職報告的公開，讓審計工作透明公開，有利于校內(nèi)外人士共同來監(jiān)督。根據(jù)審計結(jié)果督促整改的落實，對經(jīng)濟責(zé)任審計中普遍存在的問題要認真研究，制定整改方案，健全聯(lián)席會議制度，使經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議成為指導(dǎo)、監(jiān)察、協(xié)調(diào)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，交流和通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，研究解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的困難和問題的平臺和載體。同時，通過聯(lián)席會議制度，使成員單位走向前臺，紀檢、監(jiān)察、組織人事等部門參與到審計計劃制定、措施落實、制度完善等過程中，充分發(fā)揮成員單位的主觀能動作用。[3]運用審計成果完善制度建設(shè)，通過審計協(xié)助被審計單位建立一系列內(nèi)控制度，如重大經(jīng)濟活動計提討論制度、財務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)定等。[4]利用整改成果進行黨風(fēng)廉政建設(shè)。公示審計結(jié)果對有問題的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，對相應(yīng)的干部造成輿論壓力，不敢再犯。對表現(xiàn)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種宣傳和獎勵。并積極召開會議，開展教育，提醒所有領(lǐng)導(dǎo)干部吸收教訓(xùn)，為防止腐敗打好預(yù)防針。保存好所有經(jīng)濟責(zé)任審計的資料，有利于以后審計工作的橫向和縱向比較。

2.4完善內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟事項合法合規(guī)性的重要保證。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括資金的管理、資產(chǎn)的管理、基建項目的管理、學(xué)費及其他培訓(xùn)費的管理、二級預(yù)算的管理、資料檔案的管理及部門內(nèi)部監(jiān)督等方面。資金管理包括資金支出的管理、現(xiàn)金的管理等內(nèi)容；資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理、低值易耗品的管理、貴重及危險實驗用品的管理等內(nèi)容；基建項目的管理包括招投標(biāo)管理、工程物資采購管理、基建合同的管理、基建資料的管理等內(nèi)容；學(xué)費及其他培訓(xùn)費用的管理包括行政事業(yè)性收費管理的規(guī)章制度、學(xué)費及培訓(xùn)費票據(jù)的管理等內(nèi)容；二級預(yù)算包括預(yù)算的編制、批復(fù)，預(yù)算的執(zhí)行情況、決算的審核等內(nèi)容；檔案管理包括部門規(guī)章制度文件、部門會議記錄的保存的內(nèi)容；內(nèi)部監(jiān)督包括部門內(nèi)部黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、 內(nèi)部自查自糾、重大事項的決策及審計整改等內(nèi)容。目前，高校校財務(wù)預(yù)決算制度較為健全，但是二級部門的預(yù)算制度不健全，預(yù)算執(zhí)行情況也少有自我審查，部門經(jīng)費的大額支出、用于職工福利支出的決策等方面還有待完善和改進。

2.5提高人員素質(zhì)

審計人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計結(jié)果的風(fēng)險和質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。審計人員要嚴格按照審計程序和審計內(nèi)容進行審計，避免因?qū)徲嫵绦虻娜笔?dǎo)致審計結(jié)果不準。應(yīng)當(dāng)提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。加強審計法律規(guī)章的學(xué)習(xí)，定期組織審計人員進行實踐交流，加強后續(xù)教育，掌握新知識新技能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高審計工作的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。把審計整改中的問題和理論學(xué)習(xí)聯(lián)系起來，創(chuàng)新方法，積極解決實踐中的問題。應(yīng)當(dāng)提高審計人員的政治素質(zhì)。規(guī)范審計人員的行為，做到忠于職守、廉潔奉公、保守秘密。加強審計人員政治思想建設(shè)，增加審計人員的使命感和責(zé)任感，要敢于堅持原則，客服壓力，對審計事項作出客觀、公正的評價。[5]

3.結(jié)語

高校經(jīng)濟責(zé)任審計是適應(yīng)高校經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，高校辦學(xué)規(guī)模擴大，反腐倡廉建設(shè)的需要而產(chǎn)生的一種新型綜合的審計，是具有中國特色的審計工作。不斷健全和完善經(jīng)濟責(zé)任審計，在促進高校為社會服務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，保障國有資產(chǎn)保值升值等方面具有重大意義。

【參考文獻】

[1][2]孫秀麗等.中國特色現(xiàn)代大學(xué)治理結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系研究[J].教育審計，2011（4）：18-21.

[3]孫秀麗.新形勢下高校經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的困難和對策[J].科技導(dǎo)刊，2012（1）：173-174.

[4]陸瑋瑋，曹媛.南京市教育局強化經(jīng)審成果運用促發(fā)展[J].教育審計，2013（1）：23.

[5]孫杰，洪長偉.高校經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作中的難點及對策建議[J].金融經(jīng)濟，2012（2）：110-111.