試析企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善

王永貴

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)制度模式下，要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和長遠發(fā)展，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，這關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗，而內(nèi)部會計控制則是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。本文通過分析大部分企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題和原因，有針對性的提出了解決的方法或建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制

1.當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題

1.1企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱

我國企業(yè)特別是國有企業(yè)管理層對建立和健全內(nèi)部會計控制不夠重視，管理層對內(nèi)部會計控制的認識不足，企業(yè)內(nèi)有章不循或無章可循的現(xiàn)象普遍存在。有的根本就沒有制定類似制度，有的雖然制訂了整套的內(nèi)部會計控制制度，但是在遇到具體問題時則過分看重靈活性而選擇了不按照企業(yè)規(guī)章制度行事，使內(nèi)部會計控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

1.2企業(yè)內(nèi)部會計控制的審計職能被嚴重削弱

內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部會計控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制；內(nèi)部審計部門對企業(yè)各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、對企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核，幫助企業(yè)提高經(jīng)營效率和會計信息真實性。目前，大部分企業(yè)尤其是中小型國有企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，或者雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，但直接歸財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性，其職能被嚴重弱化，因此也不能做到對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)管。

1.3外部監(jiān)督機制不完善

在對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，除內(nèi)部審計外，外部監(jiān)督如社會監(jiān)督和政府監(jiān)督也發(fā)揮著不可或缺的作用。但在市場經(jīng)濟條件下，執(zhí)行社會監(jiān)督的中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所靠收費生存，經(jīng)濟效益的最大化是他們的最終目標，加之同行之間競爭激烈，曲意迎合客戶的現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致社會監(jiān)督公正性的喪失；政府監(jiān)督雖然較為客觀，依靠財政、稅務(wù)等部門依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對企業(yè)的相關(guān)會計資料實施監(jiān)督檢查，但是由于人員編制有限及經(jīng)費短缺、監(jiān)督手段的落后等問題，導(dǎo)致監(jiān)督力量薄弱，監(jiān)督面十分有限。

在實際工作中，企業(yè)內(nèi)、外部的監(jiān)督檢查多流于形式，稽核的范圍有限，大部分企業(yè)存在以偏概全、以點帶面的現(xiàn)象，缺乏完整性和全面性，對企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行的好壞還缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。

1.4企業(yè)信息系統(tǒng)與實際內(nèi)部控制程序不協(xié)調(diào)

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用改變了企業(yè)生存環(huán)境與管理理念，拓寬了企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和內(nèi)容，也使得內(nèi)部會計控制變得更加復(fù)雜。實際工作中，有些企業(yè)盲目上馬網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，而實際經(jīng)營管理與內(nèi)部控制并沒有實現(xiàn)規(guī)范化和程序化，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)管理信息系統(tǒng)與管理、控制情況相脫節(jié)，造成經(jīng)濟效率低下；一些企業(yè)則正好相反，內(nèi)部控制已經(jīng)實現(xiàn)規(guī)范化和程序化，但財務(wù)會計等信息系統(tǒng)不夠先進、安全、全面，或者財務(wù)信息系統(tǒng)沒有及時升級和更新，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度失去應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。

1.5會計資料造假嚴重，未能真實反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況

在考核機制尚不健全的現(xiàn)代企業(yè)制度下，官出數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)出官、假賬真做、真賬假作等現(xiàn)象大量存在，業(yè)務(wù)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而做出侵犯或損害企業(yè)利益的行為也大量存在，會計信息嚴重失真；會計人員素質(zhì)參差不齊，會計違法行為時常出現(xiàn)，從新疆啤酒花、銀廣夏等會計信息虛假之嚴重可見一般。

2.完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

2.1健全內(nèi)部會計控制機制，以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的職能作用

企業(yè)要對照《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合自身的實際情況，制定并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。要嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度和授權(quán)審批控制制度，同時對企業(yè)員工加強宣傳，倡導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識，強化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行，對那些違反內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)當(dāng)嚴格按照企業(yè)有關(guān)控制規(guī)定進行處理。管理者則更應(yīng)該充分認識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用，認識到內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，在思想和實踐中以身作則，切實重視和加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，并督促本企業(yè)員工嚴格遵守和執(zhí)行，在管理上輔之以激勵獎懲措施優(yōu)化控制環(huán)境，從而使整個企業(yè)執(zhí)行到位，責(zé)任明確，獎懲分明。

2.2提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，促進業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升

要避免財務(wù)會計資料不真實，杜絕財務(wù)造假行為，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)執(zhí)行者即財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，否則即使企業(yè)的內(nèi)部會計控制體制本身是完善的，也會因為執(zhí)行人員判斷失誤、內(nèi)外勾結(jié)而失去作用。企業(yè)應(yīng)該重視相關(guān)法律、法規(guī)的更新學(xué)習(xí)，不斷提升財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，特別是職業(yè)道德水平，加強會計人員后續(xù)教育工作，以培養(yǎng)適合本企業(yè)經(jīng)營管理的高素質(zhì)人才，提高工作能力，防止出現(xiàn)無謂的技術(shù)錯誤和判斷失誤。

2.3強化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的適用性和安全性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會計控制的要求，結(jié)合企業(yè)本身的實際情況，合理配備網(wǎng)絡(luò)管理軟件，同時對各個電腦操作崗位要明確崗位職責(zé)和權(quán)限，例如在內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)中，就要提別注意會計信息處理控制和會計信息輸出控制這兩個關(guān)鍵點的控制，包括登帳條件檢驗、防錯糾錯控制、修改權(quán)限與修改痕跡控制、數(shù)據(jù)稽核控制、最終用戶控制等，只有具備相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行相應(yīng)操作，并登記操作記錄。企業(yè)還要對財務(wù)軟件進行加密處理，并制定和實施安全管理措施，按照會計電算化的要求按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，對會計人員進行信息安全培訓(xùn)，完善信息系統(tǒng)的安全性，防止由于工作疏忽而導(dǎo)致財務(wù)會計數(shù)據(jù)的丟失和人為篡改。軟件自身安全可通過正版授權(quán)和正版病毒檢測軟件予以保證。

2.4設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部審計職能

內(nèi)部審計是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層要提高對企業(yè)內(nèi)部審計重要性的認識，設(shè)立協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計人員應(yīng)堅持使用的專業(yè)準則，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑態(tài)度和判斷能力，明確其職責(zé)目標，并保持充分的獨立性，以保證企業(yè)財務(wù)會計報告真實反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)經(jīng)營能夠遵守法律法規(guī)及不會與管理層、治理層設(shè)計和執(zhí)行的內(nèi)部控制政策和程序相違背。同時，企業(yè)要定期評價內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，以保證管理層據(jù)以采取糾正措施。

2.5強化外部監(jiān)督的作用，實現(xiàn)與內(nèi)部監(jiān)督的有機結(jié)合

在企業(yè)內(nèi)部，員工受雇于企業(yè)，因此完全的內(nèi)部會計監(jiān)督是不可能做到的，這就需要發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。企業(yè)應(yīng)該充分認識及肯定注冊會計師行業(yè)在社會經(jīng)濟活動中的監(jiān)督和服務(wù)作用，政府也應(yīng)該充分發(fā)揮其維護市場經(jīng)濟秩序、保證會計信息質(zhì)量、履行社會公正和監(jiān)督職能的作用，依法保護注冊會計師行業(yè)的利益，這樣既可提高監(jiān)督的效率，還可提供監(jiān)督的質(zhì)量。

總之，財務(wù)管理在企業(yè)管理中處于主導(dǎo)和核心的作用，而內(nèi)部會計控制又是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理的成敗。進行企業(yè)內(nèi)部會計控制對保證企業(yè)健康發(fā)展、充分發(fā)揮潛力、增強競爭力等具有重要的作用。

【參考文獻】

[1]崔海霞.企業(yè)內(nèi)部會計控制研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟，2007，08.

[2]王曉霞.論加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報（高等教育版），2007，（S2）.