淺析責任會計的應用
2013-08-26 06:09:06張宇博
張宇博
【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，企業(yè)之間的競爭日益加劇。在搶占市場中，產(chǎn)品開發(fā)和市場營銷固然重要，但強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營水平同樣不可忽視。加快責任會計的推廣應用，是提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的重要途徑。
【關(guān)鍵詞】責任會計；責任中心；內(nèi)部結(jié)算
1.責任會計相關(guān)理論
1.1責任會計
責任會計是一種企業(yè)內(nèi)部的適時控制會計，它是以企業(yè)內(nèi)部各責任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動為對象，以保證企業(yè)目標的順利實施并不斷提高總體效益為目的，以設(shè)計多樣化、個性化的激勵措施為手段，通過授權(quán)經(jīng)營建立各類責任中心，實行目標管理，編制和實施責任預算，進行責任考評并將考評結(jié)果與其報酬緊密結(jié)合起來的一種管理控制系統(tǒng)；是一種內(nèi)部會計控制制度。這種制度要求：根據(jù)賦予各級單位的權(quán)力、責任及對其業(yè)績的評價方式，將企業(yè)劃分為各種不同形式的責任中心，建立起以各責任中心為主體，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一為特征，以責任預算、責任控制、責任考核為內(nèi)容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的責任會計制度。
1.2責任會計內(nèi)容
所謂責任會計的基本內(nèi)容，就是指企業(yè)為了建立和推行責任會計必須具備的基礎(chǔ)和條件。企業(yè)實行責任會計，需要在內(nèi)部劃分若干責任單位，也稱責任中心或責任主體。責任單位是指有專人負責，承擔責任并具有相應權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。
西方責任會計將責任單位稱作責任中心，并根據(jù)其責任范圍，將責任中心進一步劃分為利潤中心、投資中心和成本中心。
利潤中心是對利潤指標負責的責任中心。由于利潤=收入-成本-費用，所以利潤中心實際上既要對收入負責，也要對成本負責。
投資中心是指對投資負責的責任中心，其特點是既要對成本、收入和利潤負責，又要對投資的效果負責。投資中心在責任中心中處于最高層次，具有最大的決策權(quán)，也承擔最大的責任。它是分權(quán)管理模式的最突出表現(xiàn)，大型集團公司所屬的分公司、子公司往往都是投資中心。
成本中心是指對成本負責的責任中心。一個責任中心既可以是成本中心也可以是利潤中心，既可以是利潤中心也可以是投資中心。
2.責任會計應用存在的問題及原因分析
2.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可靠性不強
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格亦稱內(nèi)部結(jié)算價格。企業(yè)內(nèi)各責任中心相互提供產(chǎn)品或提供勞務時，應當按照適當?shù)膬r格進行結(jié)算，這個結(jié)算價格即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。可以說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務所采用的計價標準。實行責任會計制度的企業(yè)，不但各利潤中心或投資中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務時，需要按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行結(jié)算，一個成本中心向其他成本中心提供產(chǎn)品或勞務時，也應當按照適當?shù)膯挝怀杀具M行成本結(jié)算或分配，這種單位成本可以視同內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是責任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時計價結(jié)算的依據(jù)，也是責任會計核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的合理與否，直接影響到責任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。一個不合理或者難以發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不但不能節(jié)約交易費用，反而增加了責任中心之間交易的難度也會制約他們的積極性。公司實施責任會計時往往采用企業(yè)總部制定的內(nèi)部計劃價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，與外部市場價格相差很大，因而不能如實反映責任中心的經(jīng)營成果，同時也無法反映出責任中心的實際支出水平，這樣不利于責任中心發(fā)揮其積極性，不能引導他們從挖掘內(nèi)部潛力去降低成本，以提高產(chǎn)品質(zhì)量來多創(chuàng)效益。
2.2績效考核約束力不強
責任會計是一種管理控制制度，設(shè)立責任會計的目的是通過目標利潤、目標成本等指標分配到各責任中心和個人。要達到預期的目標，關(guān)鍵在于調(diào)動人的積極性，但目前公司對那些經(jīng)營管理較好、節(jié)約費用開支的職能部門，沒有一套完善的獎勵辦法，而對那些鋪張浪費、經(jīng)營管理混亂的部門，也未建立非常有效的懲戒機制，挫傷了各部門節(jié)約成本支出的積極性，不利于責任會計的實施和總體經(jīng)營效益的提高。應該通過責任會計對責任中心進行公司績效考評后，根據(jù)其預算完成情況和經(jīng)營成果的好壞來確定其成員應得的報酬，把責任中心員工的切身利益與責任中心經(jīng)營好壞緊密聯(lián)系在一起，激發(fā)職工的群體協(xié)作精神，增強職工和管理者的密切合作。只有考核與職員的個人利益掛鉤，才能充分調(diào)動員工的積極性。通過建立合理的考核制度，讓考核結(jié)果直接在員工的效益工資中體現(xiàn)出來，真正實現(xiàn)績效報酬的公平原則，就會理順組織和員工的利益關(guān)系，把員工個人目標與企業(yè)的目標結(jié)合在一起，進而發(fā)揮責任會計的作用。
3.責任會計應用的優(yōu)化
3.1市場價格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部結(jié)算標準
鑒于現(xiàn)在公司責任中心內(nèi)部結(jié)算標準制定存在的問題，需要結(jié)合公司的實際情況，對其的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進行重新測算，使制定出的價格能夠符合實際情況，更真實準確地反映出各個責任中心的損益結(jié)果。公平、合理、科學的擬定內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格，應遵循五條原則：
（1）所訂轉(zhuǎn)讓價格必須為轉(zhuǎn)讓各方所能接受；（2）所訂轉(zhuǎn)讓價格必須使轉(zhuǎn)讓雙方的合理利益能夠得到保證；（3）所訂轉(zhuǎn)讓價格必須有利于公司的整體效益；（4）所訂轉(zhuǎn)讓價格必須完整、公平、全面、合理。（5）以“責任效益”為對象開展責任會計核算，考核、評價各責任單位的業(yè)績。
3.2建立科學的考評制度，加強考核約束力
評價與考核責任中心的業(yè)績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施的重要環(huán)節(jié)。因此，公司在進行績效考評時必須考慮到合理性、科學性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。將創(chuàng)收單位分組，利潤率排在第一名的加分，從政策上引導各單位要努力采取措施不斷擴大有效收入的規(guī)模，加強成本管控，落實成本增效工作，使公司的經(jīng)濟效益不斷提高。
隨著市場資本經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，責任會計的內(nèi)容需要不斷的創(chuàng)新，我們需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，努力探索更加適合公司經(jīng)營管理需要的責任會計制度，通過對公司責任會計應用的研究，可以更好的控制公司的資金占用和成本費用耗費，能夠充分調(diào)動各責任主體的能動性與創(chuàng)造性，為控制公司的資金占用和成本費用耗費，改善公司內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務。
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