變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

左軍

【摘 要】本文分析了變動(dòng)成本法應(yīng)用過程產(chǎn)生問題的原因，并針對正確應(yīng)用變動(dòng)成本法提出了一系列的建議和對策，為企業(yè)做實(shí)成本核算工作提供有實(shí)踐意義的參考信息，以期企業(yè)在做經(jīng)營決策時(shí)合理利用成本變動(dòng)法的核算成果。

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；會(huì)計(jì)；應(yīng)用

變動(dòng)成本法把成本劃分固定成本和變動(dòng)成本，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品成本和數(shù)量之間存在一定的線性關(guān)系，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，在研究這種線性關(guān)系的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確核算出產(chǎn)品的真實(shí)成本，成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，把當(dāng)期的所有固定成本全部計(jì)入本期損益。

一、變動(dòng)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

變動(dòng)成本法的應(yīng)用比較廣泛的原因就是為企業(yè)的經(jīng)營決策能提供一些有力的佐證，在成本核算過程中也能比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的真實(shí)成本。變動(dòng)成本法非常適用于產(chǎn)品的固定成本所占比率比變動(dòng)成本所占比率要大很多。變動(dòng)成本法以企業(yè)生產(chǎn)過程中所有產(chǎn)品的詳細(xì)生產(chǎn)情況為基礎(chǔ)，對產(chǎn)品變動(dòng)成本的監(jiān)控范圍也較一般的成本核算方法要寬，為企業(yè)管理層正確地做出生產(chǎn)經(jīng)營決策，制定產(chǎn)品成本的控制計(jì)劃，奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通常企業(yè)是根據(jù)實(shí)際情況，將與生產(chǎn)產(chǎn)量無直接關(guān)系的直接人工成本劃到固定成本中，這樣就體現(xiàn)出變動(dòng)成本核算方法的實(shí)際意義了。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理都要準(zhǔn)確掌握不同產(chǎn)品的成本和盈利情況，變動(dòng)成本法的應(yīng)用就可以解決這個(gè)問題，以便更好地為企業(yè)管理決策提供有效的數(shù)據(jù)。產(chǎn)品的成本越低，企業(yè)的利潤也就越大，而從產(chǎn)品的數(shù)量就可以知道企業(yè)的最終利潤的大小，其與產(chǎn)品數(shù)量成正比。企業(yè)可以依據(jù)長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)單件產(chǎn)品的利潤情況確定每年的生產(chǎn)銷售目標(biāo)。企業(yè)利用變動(dòng)成本法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，不僅可以為企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，還可以在企業(yè)的生產(chǎn)過程中制定準(zhǔn)確的控制目標(biāo)，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營情況，評(píng)價(jià)分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本控制工作成果，進(jìn)行成本控制目標(biāo)管理，找出成本管理工作中的不足之處，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法與完全成本法不同，是按變動(dòng)成本來計(jì)算的，企業(yè)利潤超過盈虧平衡的臨界值時(shí)，與銷售額成正比例關(guān)系，這樣變動(dòng)成本法更能體現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的以銷定產(chǎn)的管理理念，而完全成本法則無法反映利潤和銷量間的變化趨勢，更無法為企業(yè)管理層決策做出有力的支撐作用。

二、變動(dòng)成本法的不足

準(zhǔn)確區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本在操作還有一定的困難，變動(dòng)成本法要求把制造費(fèi)用劃分成固定和變動(dòng)兩部分制造費(fèi)用，才能正確地應(yīng)用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算。變動(dòng)成本法的核算，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的影響。通常企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)表都是運(yùn)用完全成本法進(jìn)行核算后編制的，把固定的制造費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用后，則期末的存貨項(xiàng)目就只有變動(dòng)制造費(fèi)用、直接人工和直接材料費(fèi)。而固定的制造費(fèi)用又以損益被扣掉，這大大地降低了企業(yè)的利潤。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，變動(dòng)和固定的制造費(fèi)用都包含在企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法進(jìn)行核算的過程中，而變動(dòng)成本法只包含變動(dòng)的制造費(fèi)用。但是，固定的制造費(fèi)用同樣是生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)損耗的費(fèi)用，理應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品成本，如若不核算這部分的制造費(fèi)用，就與傳統(tǒng)成本概念相悖。變動(dòng)成本法計(jì)算不能適應(yīng)長期經(jīng)營決策的需要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推廣，企業(yè)的管理層次也不斷提高，信息技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長，良多企業(yè)的管理手段也越來越先進(jìn)，導(dǎo)致產(chǎn)品變動(dòng)成本也不斷下降，固定成本變成了主要因素，變動(dòng)成本核算法也受到了一定限制，長期效果則需看產(chǎn)品的收支是否平衡，重新確定產(chǎn)品的價(jià)格和企業(yè)最佳生產(chǎn)規(guī)模。

三、如何應(yīng)用變動(dòng)成本核算法

由于變動(dòng)成本法的先天不足，必須要進(jìn)行必要的變革。變動(dòng)成核算本法要求劃分的變動(dòng)和固定二項(xiàng)成本，其數(shù)量是相對變化的，依據(jù)不同的企業(yè)實(shí)際情況來進(jìn)行判斷產(chǎn)量和成本的變化關(guān)系。按會(huì)計(jì)的重要性原則劃分的變動(dòng)和固定成本，如不能準(zhǔn)確劃分，則會(huì)引起錯(cuò)誤發(fā)生，所以必須更科學(xué)地進(jìn)行劃分固定和變動(dòng)成本。我國企業(yè)如實(shí)行變動(dòng)成本法還要有一個(gè)較長的過渡時(shí)期，這種直接將固定成本全部計(jì)入損益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤下降，國家稅收受損，要實(shí)行變動(dòng)成本法必須采取一些必要措施，以保全國家的財(cái)政收入不受損失。要想成功地應(yīng)用變動(dòng)成本法，必須要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，應(yīng)用企業(yè)較為先進(jìn)的管理工具，理順、優(yōu)化企業(yè)和業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)流程，且不能急于求成，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況漸進(jìn)實(shí)施。

以上我們對變動(dòng)成本法進(jìn)行了論述，分析了變動(dòng)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀和方法，找出應(yīng)該注意和存在的問題，提出有實(shí)際指導(dǎo)意義的建議和措施。變動(dòng)成本法現(xiàn)在還處于過渡方法的狀態(tài)，如若把變動(dòng)成本法在企業(yè)中真正應(yīng)用，還需要整個(gè)社會(huì)協(xié)同努力，同時(shí)，我們在應(yīng)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)完善。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]白英媛.變動(dòng)成本法在施工企業(yè)個(gè)應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2010

[2]姜琴.淺談變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用[J].科學(xué)咨詢.2009