中外評估準則發(fā)展比較

□文/李 寧 王建中

（河北農(nóng)業(yè)大學(xué) 河北·保定）

當前，在國際資產(chǎn)評估領(lǐng)域有較大影響的評估準則主要有:國際評估準則理事會（IVSC）制定的《國際評估準則》（IVS）、美國評估促進會（AF）制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》和英國皇家特許測量師學(xué)會（RICS）指定的《評估與股價指南》（Red Book）等。而隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和資產(chǎn)評估市場化程度的不斷提高，資產(chǎn)評估方法日趨成熟，我國評估準則體系也逐步完善。

一、中國評估準則的發(fā)展及趨勢

1、探索階段。我國資產(chǎn)評估產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的時期，特殊的市場環(huán)境和政治環(huán)境，使我國資產(chǎn)評估業(yè)形成了行政管理與自律管理相結(jié)合的管理模式。資產(chǎn)評估行業(yè)成長初期，由于政治上條塊分割的管理體制，使我國資產(chǎn)評估行業(yè)從產(chǎn)生開始就形成了各自獨立的資產(chǎn)評估領(lǐng)域。財政部、原國資局、中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱“中評協(xié)”）等根據(jù)各自工作和業(yè)務(wù)的要求先后制定并發(fā)布了一些資產(chǎn)評估管理方面的制度、規(guī)定和辦法，這些制度、規(guī)定和辦法既未以準則的形式發(fā)布，也未形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準。

2、建立階段。1996年中評協(xié)組織專家起草了《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》。1997年中評協(xié)先后兩次在北京召開資產(chǎn)評估準則國際研討會，開始啟動制定資產(chǎn)評估準則的工作。1998年初，中評協(xié)構(gòu)建了資產(chǎn)評估準則的概念框架，并提出準則制定的計劃。同年，制定了準則制定程序和發(fā)布程序，并成立了中國資產(chǎn)評估準則國內(nèi)外專家咨詢組。1999～2000年期間，中評協(xié)和業(yè)內(nèi)專家相繼以財政部的名義發(fā)布了《中國注冊資產(chǎn)評估師道德規(guī)范》、《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范》，以中評協(xié)名義發(fā)布了《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定指南》、《資產(chǎn)評估計劃指南》、《資產(chǎn)評估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評估檔案管理指南》。2000年，中國注冊會計師協(xié)會與中國資產(chǎn)評估協(xié)會合并，中注協(xié)組織專家調(diào)整了原中評協(xié)提交的準則草案，并組織力量起草了《無形資產(chǎn)評估準則》。在此基礎(chǔ)上，財政部于2001年制定了第一部實體性準則——《資產(chǎn)評估準則—無形資產(chǎn)》，同時編寫出版了《<資產(chǎn)評估準則—無形資產(chǎn)>釋義》。就內(nèi)容來講，這一準則具有單一性，未對職業(yè)道德方面的要求做出規(guī)定，但作為第一部準則，對以后準則的系統(tǒng)發(fā)展來講是十分必要的。2001年以來，中注協(xié)組織專家起草資產(chǎn)評估基本準則和資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則，并與2002年8月公開向評估行業(yè)內(nèi)外征求意見。2004年2月25日，財政部發(fā)布了中評協(xié)制定的《資產(chǎn)評估準則—基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則—基本準則》，標志著我國資產(chǎn)評估體系的初步建立。

3、發(fā)展階段。2005年后，中國資產(chǎn)評估準則制定進入快速發(fā)展期。2005年3月21日，中評協(xié)針對以金融不良資產(chǎn)處置為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，發(fā)布了《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》。2007年發(fā)布了《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》，主要是為服務(wù)于為會計計量中的公允價值的評估業(yè)務(wù)提供專業(yè)意見。2008年11月28日，中評協(xié)一次性發(fā)布了4個程序性具體準則（《資產(chǎn)評估準則—評估報告》、《資產(chǎn)評估準則—評估程序》、《資產(chǎn)評估準則—業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準則—工作底稿》）和兩個實體性具體準則（《資產(chǎn)評估準則—機器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準則—不動產(chǎn)》）以及一個指導(dǎo)意見（《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》），這一系列準則都是對基本準則的重要補充。之后，中評協(xié)又分別針對專利資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、珠寶首飾評估業(yè)務(wù)、投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)發(fā)布了指導(dǎo)意見。至2010年，財政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計共發(fā)布21項評估準則。這些準則包括2個基本準則、8個具體準則、4個評估指南和7個指導(dǎo)意見，基本構(gòu)建了中國資產(chǎn)評估準則體系。這些準則的發(fā)布，使得評估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評估業(yè)務(wù)都有了相應(yīng)的評估準則予以規(guī)范，標志著中國的評估實踐全面進入準則規(guī)范時代。

4、發(fā)展趨勢。中國評估準則的制定工作，借鑒了國際上相關(guān)評估準則的制定經(jīng)驗和成果。其中，國際評估準則對中國評估準則的制定影響更大。我國評估準則在基本概念、方法體系、價值類型、具體內(nèi)容以及體系框架的設(shè)計等方面與國際評估準則基本趨同，實現(xiàn)了與國際評估準則的良好協(xié)調(diào)。

近年來，國際會計準則越來越關(guān)注公允價值，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。而隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的深入，我國企業(yè)會計準則將逐步實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同。為了適應(yīng)以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準則也應(yīng)在凸顯特色的同時逐步實現(xiàn)國際趨同。一門通用的資產(chǎn)評估語言可以增加不同行業(yè)、不同國家之間的信息透明度、一致性和可比性，是我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，也是提升對外開放程度和促進評估行業(yè)國際化發(fā)展的一個機遇。

從我國評估準則的發(fā)展和完善，以及評估準則體系的構(gòu)建過程來看，最初國有資產(chǎn)管理部門制定僅適用于國有資產(chǎn)評估的準則，但隨著國民經(jīng)濟比重的增加，一個發(fā)展趨勢是國家將政府評估的許多業(yè)務(wù)委托給民間評估機構(gòu)，資產(chǎn)評估準則也逐漸走向統(tǒng)一。然而，由于目前評估領(lǐng)域相互獨立，其準則只適用于各自業(yè)務(wù)的要求和特點，要實現(xiàn)評估準則的統(tǒng)一是一個艱難的過程。資產(chǎn)評估準則涉及多方面的利益，應(yīng)該反映各方的利益要求，我國資產(chǎn)評估準則應(yīng)該由相關(guān)利益各方經(jīng)過充分的博弈后制定。因此，在實現(xiàn)評估準則統(tǒng)一的過程中，要堅持充分參與的原則，積極聽取各方面的意見，注重普遍適應(yīng)性和各行業(yè)的專門化相結(jié)合。

二、國際評估準則（IVS）

從發(fā)展趨勢看，國際社會對資產(chǎn)評估國際化的需求日益強烈，《國際評估準則》是評估行業(yè)發(fā)展及外部經(jīng)濟推動等各種因素相互作用的必然結(jié)果。

1、探索階段。在經(jīng)濟一體化的背景下，資本實現(xiàn)了全球性流動，國際分工越來越細化，國家間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密。加之經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟界也迫切需要一部規(guī)范的評估準則。1981年國際評估準則委員會成立（IAVSC），標志著國際評估業(yè)從此走上國際化協(xié)作的道路。IAVSC成立后，開始了對國際評估準則制定的探索。

2、建立階段。國際評估準則委員會成立后，以有關(guān)國家評估準則和評估執(zhí)業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)，著手制定國際性評估準則文件。1985年國際評估準則委員會制定了《國際評估準則》（IVS）第一版。該準則的制定主要依據(jù)西方發(fā)達國家的資產(chǎn)評估準則和國際會計準則，缺乏統(tǒng)一理論指導(dǎo)和實踐支持，與許多國家，特別是發(fā)展中國家實踐脫節(jié)，指導(dǎo)意義不大。

3、發(fā)展階段。自《國際評估準則》第一版發(fā)布起，國際評估準則委員會先后于1994年、1997年、2000年、2001年、2002年進行了五次修訂，并于2003年4月制定了《國際評估準則》第六版?！秶H評估準則》第六版相對較為完整，包括八個組成部分:前言、資產(chǎn)評估的基本概念和原則、行為守則、資產(chǎn)類型、國際評估準則、國際評估應(yīng)用指南、評估指南、白皮書，每個組成部分相對獨立，自成體系。

《國際評估準則》幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了一部綜合性準則，特別是增加了無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、評估報告等內(nèi)容，增強了其指導(dǎo)性。

歐盟法律要求，歐盟上市公司自2005年開始執(zhí)行《國際會計準則》，這一變化給國際評估業(yè)帶來很大影響。2005年2月10日，國際評估準則委員會發(fā)布新聞通告，宣布推出第七版《國際評估準則》。第七版《國際評估準則》有兩項重要變動:一是對相關(guān)國際評估準則，主要是評估應(yīng)用指南1—財務(wù)報告目的評估和評估指南8—財務(wù)報告目的評估中的成本法作出了修訂；二是增加了3個評估指南:評估指南12（特殊交易不動產(chǎn)評估），評估指南13—物業(yè)稅目的大綜評估，評估指南14—采掘業(yè)固定資產(chǎn)評估。

2007年國際評估準則委員會又在修訂第七版的基礎(chǔ)上發(fā)布了第八版《國際評估準則》。國際評估準則委員會對《國際評估準則》的修訂工作可能導(dǎo)致將來國際財務(wù)報告準則和估計評估準則的進一步完善。

4、發(fā)展趨勢。經(jīng)過20多年的努力，《國際評估準則》日益完善，越來越受到世界各國的重視，其影響力逐步擴大，在國際上越來越得到廣泛認可。

國際評估準則正在經(jīng)歷一個重要的發(fā)展階段，并且與國際財務(wù)報告準則、國際公共部門會計準則和全球投資業(yè)準則相聯(lián)系，把這些準則作為主要服務(wù)對象。由此，國際評估理念、技術(shù)和準則的發(fā)展，必將與全球會計和業(yè)績評價相互促進，并對其產(chǎn)生深遠影響，但國際評估準則不可能完全替代各國的評估準則。

三、美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則（USPAP）

1、探索階段。早在19世紀中后期，美國就成立了專業(yè)評估公司，一些評估團體已經(jīng)開始了評估準則制定的探索。但直到1987年，美國才制定了第一部評估準則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。

2、建立階段。到經(jīng)歷了20世紀八十年代的評估業(yè)動蕩之后，為了提高評估質(zhì)量維護評估業(yè)的聲譽，1987年美國制定《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。1989年評估委員會一致同意，將其納為評估委員會制定的第一部評估準則?！秾I(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》是一部典型的綜合性評估準則，不僅包括了不動產(chǎn)評估和報告的基本準則，還包括評估復(fù)核、評估咨詢和動產(chǎn)評估、企業(yè)評估的準則。

3、發(fā)展階段。1992～2006年期間，美國每年修訂并出版一部最新版本的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。從2006年開始，每兩年修訂并出版一部。截至2006年，美國資產(chǎn)評估準則已經(jīng)經(jīng)過十幾次修改，該準則日趨完善。最新版《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》包括以下組成部分:定義、引言、職業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定、工作范圍規(guī)定、允許偏離規(guī)定、司法例外規(guī)定、增補標準規(guī)定、10個準則、10個準則說明（SMT）和29個咨詢意見（AO）。

經(jīng)過多次的修訂與完善，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經(jīng)形成了一整套制定準則和準則指南。由于其符合資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的客觀需要，也受到評估界的廣泛歡迎和認可，已經(jīng)成為美國及北美地區(qū)評估師及評估專業(yè)團體公認的評估準則，并逐漸以立法的形式被美國政府認可。

4、發(fā)展趨勢。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經(jīng)被美國乃至北美評估行業(yè)廣泛接受，并在伴隨著資產(chǎn)評估業(yè)國際交流的發(fā)展同時逐步成為國際界具有影響力的評估準則之一。

2006年2月，國際評估準則委員會（IVSC）與美國價值評估基金會（TAF）就準則趨同問題在美國華盛頓舉行會議，發(fā)表了合作趨同備忘錄。雙方承諾，在可行的前提下，采取相應(yīng)措施促使現(xiàn)行評估準則標準達到充分兼容。美國評估準則將會不斷地發(fā)展完善，同時，在國際協(xié)調(diào)的趨勢下會逐步實現(xiàn)與國際的接軌，以實現(xiàn)評估的可比性。

四、英國評估準則（Red Book）

1、探索階段。英國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展較早，是現(xiàn)代評估業(yè)的鼻祖，但其在資產(chǎn)評估準則制定方面卻經(jīng)歷了一個漫長的探索過程。1868年，由各地規(guī)模不一的測量協(xié)會和俱樂部協(xié)商組成了英國測量師學(xué)會，1881年獲“皇家”榮譽，于1946年正式啟用皇家特許測量師學(xué)會（RICS）名稱。RICS既是一個行業(yè)自律管理組織，又是一個權(quán)威的專業(yè)服務(wù)組織，主要負責(zé)對包括資產(chǎn)評估在內(nèi)的測量師業(yè)實行行業(yè)管理，以及制定、修訂和完善職業(yè)技術(shù)標準。19世紀中后期到1976年期間，RICS制定過相應(yīng)的評估標準，但由于存在局限性，這些標準并沒有形成一個較為完整的準則。

2、建立階段。經(jīng)歷了幾十年的探索，1976年英國制定了第一部相對比較系統(tǒng)的評估準則——《評估與股價指南》（又稱紅皮書）。英國的不動產(chǎn)評估發(fā)展歷史較長，同時，英國最早出現(xiàn)不動產(chǎn)評估準則，并于20世紀七十年代出版，該準則以評估標準的形式制定，準則主要規(guī)范以財務(wù)報告股價為目的的評估行為，以及測量師出具的供其他公眾使用的評估報告。

3、發(fā)展階段。隨著會計準則和評估職業(yè)慣例的變化，英國的《評估與評估指南》也經(jīng)過多次修改與完善。1990年，制定了《評估與評估指南》第三版，并在1991年成為所有特許測量師的強制性標準。1995年，英國皇家特許測量師學(xué)會與兩家規(guī)模較小的協(xié)會共同修訂了《評估與估價指南》，準則主要包括三部分:引論、職業(yè)規(guī)范與職業(yè)規(guī)范附錄、指南，內(nèi)容主要針對不動產(chǎn)評估。1996年，第四版準則生效。

九十年代后期，國際和歐洲評估準則研究和制定工作都取得了較大的發(fā)展，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，英國皇家特許測量師學(xué)會出版了第五版紅皮書，并將名稱改為《評估與估價準則》，于2003年5月1日起執(zhí)行。該準則遵循國際評估行業(yè)的發(fā)展趨勢，與國際評估準則的接軌，參考并借鑒了其重要理念和思路，形成了英國的評估實務(wù)準則，供世界各國會員及客戶參考。

4、發(fā)展趨勢。RICS在對紅皮書的修訂和完善過程中，充分考慮到與國際評估準則的接軌，希望制定一套國際化的評估準則以便對其全球的會員進行執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。同時，RICS積極參與國際評估準則委員會事務(wù)，并且認為，要實現(xiàn)對協(xié)會的所有會員進行有效率的指導(dǎo)，還要盡可能地采用國際評估準則，以避免不同準則在解釋時產(chǎn)生的矛盾。

五、總結(jié)

各國評估行業(yè)發(fā)展極不均衡，且各具特色，但綜合化發(fā)展是各國評估行業(yè)的發(fā)展方向和必然趨勢，而資產(chǎn)評估國際化的核心是評估準則的國際化。

隨著經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟一體化進程的加速，各國間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密，國際間的評估業(yè)務(wù)日趨增多，資產(chǎn)評估行業(yè)的國際化發(fā)展趨勢日益明顯，資產(chǎn)評估準則的趨同不可避免。同時，在準則發(fā)展過程中，各國之間相互吸收其評估文化的精髓，差異不斷減少，實現(xiàn)了評估準則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

同時，國際會計準則的推廣和實質(zhì)性應(yīng)用，使得會計與評估行業(yè)的合作和聯(lián)系越來越緊密，評估準則的完善需要借鑒并緊隨會計等相關(guān)準則的變化相應(yīng)變動，評估準則的制定也會越來越多地服務(wù)于會計業(yè)務(wù)。

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