促進(jìn)我國(guó)收入公平分配的稅收政策研究

□文/申寸娜

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 河北·石家莊）

一、我國(guó)收入分配現(xiàn)狀

（一）城鄉(xiāng)居民之間收入差距過(guò)大。2011年我國(guó)城鎮(zhèn)居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均可支配收入分別為47，210.55 元、8，774.06 元，相差5.38倍；農(nóng)村居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均純收入分別為16，783.06元、2，000.51 元，相差8.39 倍；同時(shí)，2011年我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入中20%最高收入者的人均可支配收入是農(nóng)村居民20%最低收入者人均收入的23.6 倍。由此可得出，我國(guó)城鄉(xiāng)居民之間收入差距過(guò)大的結(jié)論，同時(shí)也可以看出，農(nóng)村居民間的收入差距是高于城鎮(zhèn)居民間的收入差距的。

對(duì)于城鄉(xiāng)居民收入差距，國(guó)際上的一般情況是，當(dāng)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平處于人均GDP3，000 美元的時(shí)候，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)不應(yīng)超過(guò)2.1。2011年我國(guó)的人均GDP 為5，431.8 美元，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了3，000 美元，但城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)卻為3.1，且近幾年的城鄉(xiāng)收入差距指數(shù)均在3.2 左右，這也同樣可以得出我國(guó)城鄉(xiāng)居民之間收入差距過(guò)大的結(jié)論。如果考慮到城鎮(zhèn)居民還有住房、醫(yī)療等福利補(bǔ)貼，城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)可能會(huì)更大。

（二）居民收入差距總水平過(guò)高。國(guó)際上通常用基尼系數(shù)來(lái)測(cè)量居民收入分配差距程度的大小。其值在0 和1 之間，越接近0 就表明收入分配越趨向平等，反之收入分配越趨向不平等。按照國(guó)際一般標(biāo)準(zhǔn)，0.2 以下為高度平均狀態(tài)，0.2～0.3 為相對(duì)平均，0.3～0.4 為正常，0.4 以上標(biāo)識(shí)收入分配差距偏大，當(dāng)基尼系數(shù)達(dá)到0.6時(shí)，就屬于社會(huì)動(dòng)亂隨時(shí)可能發(fā)生的危險(xiǎn)狀態(tài)。我國(guó)1989年的基尼系數(shù)為0.349，1994年的基尼系數(shù)為0.436，一直到2011年的0.477，已經(jīng)嚴(yán)重超過(guò)了國(guó)際警戒線0.4 的標(biāo)準(zhǔn)。由此可得出，我國(guó)的居民收入差距總水平過(guò)高，出現(xiàn)了嚴(yán)重的收入分配不公平現(xiàn)象。

（三）不同地區(qū)之間居民收入差距很大。我國(guó)是一個(gè)幅員遼闊、人口眾多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、民族習(xí)俗、自然環(huán)境等差異很大的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展極度不平衡。東、中、西部地區(qū)本來(lái)就有自然條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異。改革開(kāi)放以來(lái)，由于我國(guó)的一些不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地區(qū)人均GDP 均以較快的速度增長(zhǎng)，東部、中部、西部之間的地區(qū)差別在總體上也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，尤其是東部與中西部的差距越來(lái)越大。

（四）行業(yè)之間的收入差距過(guò)度擴(kuò)大。居民的可支配收入水平跟所處的行業(yè)有很大的關(guān)系，不同行業(yè)間收入差距程度不一樣，一般是，一些壟斷性行業(yè)、新興行業(yè)的收入差距越來(lái)越大。我國(guó)收入較高的行業(yè)主要有信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)、軟件業(yè)和金融業(yè)等，收入較低的一般為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。1978年收入最高和收入最低的職工人均收入絕對(duì)差距為458 元，2003年擴(kuò)大為13，890 元，2004年為27，377元，2011 進(jìn)一步擴(kuò)大到61，640 元；1995年收入最高的和收入最低的行業(yè)職工人均收入比為2.23∶1，2000年上升到2.63∶1，2004年擴(kuò)大為4.60∶1，2011年略有下降，但仍然高達(dá)4.17∶1。由此可見(jiàn)，行業(yè)之間的收入差距也是呈現(xiàn)擴(kuò)大的趨勢(shì)。

二、我國(guó)收入分配中稅收制度存在的問(wèn)題

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理。稅制結(jié)構(gòu)與收入分配差距密切相關(guān)，一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)，尤其是主體稅種的選擇，直接決定了一個(gè)國(guó)家稅收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，間接稅具有累退性，直接稅具有累進(jìn)性。我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，其中主要是以增值稅為主，輔之以消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。近幾年來(lái)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總額的比重有逐年下降的趨勢(shì)，但2011年這一比重仍然高達(dá)52.87%；所得稅大部分占稅收收入總額的25.43%，其中個(gè)人所得稅的比重僅占7%；財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種所占比重只有21.7%。流轉(zhuǎn)稅本質(zhì)上是為了促進(jìn)我國(guó)的資源有效配置，但由于稅額過(guò)大，在稅收總額中占據(jù)的比例過(guò)高，再加上其具有一定的累退性，不僅起不到緩和我國(guó)收入分配不公的作用，反而會(huì)擴(kuò)大我國(guó)的收入分配差距。

（二）個(gè)人所得稅制度不合理。個(gè)人所得稅是西方大多數(shù)國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，并且以累進(jìn)稅制實(shí)現(xiàn)縱向公平的效果也最直接，但在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)由于種種原因都沒(méi)有起到其應(yīng)有的作用。主要原因?yàn)椋?/p>

1、我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。個(gè)人所得稅稅率中邊際稅率最高的是工資、薪金所得，為45%，且采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，級(jí)距多，最高稅率也過(guò)高，而對(duì)一些資本財(cái)產(chǎn)性所得采用比例稅率，比如，利息、股息、紅利所得采用20%的比例稅率，形成了把征稅重點(diǎn)放在低收入人群的工資、薪金中，對(duì)一些高收入者缺乏征稅力度，在實(shí)際執(zhí)行中也難以對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

2、征稅模式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收、分項(xiàng)扣除、分類(lèi)定率的征稅模式，這樣的模式雖然課征簡(jiǎn)單，能夠降低征稅成本，但是容易造成納稅人稅負(fù)不公平。取得同等收入的居民可能會(huì)因?yàn)閬?lái)源不同而導(dǎo)致所納稅多少不同，所得來(lái)源多、綜合收入高的個(gè)人相對(duì)少納稅，而所得來(lái)源少、收入集中的相對(duì)多納稅。

3、費(fèi)用扣除方式不合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)老人、住房、教育等方面，沒(méi)有綜合考慮成本費(fèi)用、生機(jī)費(fèi)用和個(gè)人的具體負(fù)擔(dān)。同時(shí)，多種個(gè)人所得是按此納稅，導(dǎo)致同一筆所得，通過(guò)改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的效率，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生改變。因此，來(lái)源多、收入高的人往往會(huì)通過(guò)這樣的方式來(lái)減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，從而造成違背稅收縱向公平原則的現(xiàn)象。

（三）財(cái)產(chǎn)稅調(diào)解不力，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅缺位。財(cái)產(chǎn)稅本質(zhì)上是維持公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)收入的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距，重點(diǎn)征稅對(duì)象是富人。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等構(gòu)成，財(cái)產(chǎn)稅稅收收入是地方財(cái)政收入的一部分，但由于其征稅范圍窄、稅負(fù)輕、稅收收入少、稅種單一等問(wèn)題，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用非常有限。此外，我國(guó)遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直處于真空狀態(tài)。

（四）社會(huì)保障制度待完善。在現(xiàn)代社會(huì)中，社會(huì)保障是使每一個(gè)社會(huì)成員得以維持起碼生活水平的手段，是對(duì)社會(huì)收入分配不公的一種補(bǔ)救。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金是通過(guò)收費(fèi)的形式籌集的，這種籌資方式在實(shí)際運(yùn)營(yíng)和管理過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為社會(huì)保障資金管理分散，征收成本較大，征收率不高，對(duì)資金的使用缺乏有效監(jiān)督等方面。不僅導(dǎo)致了一些地區(qū)的保險(xiǎn)費(fèi)欠繳，也使得有限的保險(xiǎn)費(fèi)收入部分用于專門(mén)征收機(jī)構(gòu)的開(kāi)支和人員費(fèi)用，沒(méi)有做到?？顚Ｓ?，導(dǎo)致難以滿足我國(guó)社會(huì)保障支出的需要。這就使得我國(guó)社會(huì)保障體系的運(yùn)行既難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的要求，也難以實(shí)現(xiàn)效率的目標(biāo)，效率與公平難以相互兼顧。

三、優(yōu)化我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配職能的政策建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。1994年分稅制改革后，我國(guó)堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則，主要與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，發(fā)揮其保障財(cái)政收入的功能，有其合理性。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，它影響了稅收公平收入分配功能的正常發(fā)揮。只有逐步提高直接稅占稅收總額的比重，充分發(fā)揮其職能作用，即提高所得稅比重，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅比重，并保持一定的稅制彈性，增強(qiáng)稅收的“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”功能，力求從多渠道緩解收入差距矛盾，最終通過(guò)稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應(yīng)性來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)。

（二）深化個(gè)人所得稅稅制改革

1、調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)于我國(guó)的個(gè)人所得稅“工資薪金”項(xiàng)目應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用5 級(jí)累進(jìn)稅率，最高邊際稅率降低至30%。對(duì)于勞動(dòng)所得、資本所得、偶然所得要區(qū)別對(duì)待，勞動(dòng)所得的稅率必須要低于資本所得、偶然所得的稅率。即應(yīng)提高股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、特許權(quán)使用費(fèi)以及偶然所得等非勞動(dòng)性收入的稅率。

2、實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。鑒于目前我國(guó)的征管手段相對(duì)落后，公民的納稅意識(shí)較為淡薄，個(gè)人信息系統(tǒng)不完善等客觀現(xiàn)實(shí)，直接將分類(lèi)制改為綜合制可能會(huì)存在加劇稅源失控、稅收流失等問(wèn)題，且具體實(shí)施還存在一定的困難，因此較現(xiàn)實(shí)的是采用綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合所得稅制。按照不同所得進(jìn)行合理的分類(lèi)，屬于投資性的、無(wú)費(fèi)用扣除的所得采用分類(lèi)征收，對(duì)于通過(guò)勞動(dòng)所得的報(bào)酬和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采用綜合征收。

3、確定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工資水平和物價(jià)水平的變化而不斷調(diào)整。在統(tǒng)一各地費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，選擇以家庭為納稅單位，并適當(dāng)考慮納稅人的自然狀況、生計(jì)、贍養(yǎng)老人、婚姻等情況，避免各地自行規(guī)定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，人為造成不合理情況。做到相同收入家庭納相同的稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的社會(huì)政策目標(biāo)。

（三）完善我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制

1、完善現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅。一是拓寬現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍，取消原有對(duì)個(gè)人非經(jīng)營(yíng)用住房的免稅政策，將個(gè)人住房納入征稅范圍，并將其課征分為擴(kuò)大到農(nóng)村的非住宅和非農(nóng)業(yè)用房屋；二是繼續(xù)完善車(chē)船稅，車(chē)船稅的征稅范圍是依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船，未將飛機(jī)、火車(chē)、地鐵等列舉在內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大其征稅范圍。

2、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的政策目標(biāo)是通過(guò)對(duì)人們財(cái)富存量的調(diào)節(jié)，來(lái)防止財(cái)富過(guò)度集中，可在一定程度上彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，從而實(shí)現(xiàn)促進(jìn)社會(huì)公平。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，高收入者和高財(cái)富所有者持續(xù)增加，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅有了潛在的稅源。借鑒于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建議采取“先稅后分”的方式適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，為了避免納稅人通過(guò)生前贈(zèng)與規(guī)避遺產(chǎn)稅，同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理配合，縮小個(gè)人收入差距。

（四）逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)改稅，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是目前國(guó)際上普遍開(kāi)征的稅，并在一些國(guó)家已成為第一大稅種。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)結(jié)構(gòu)性改革使下崗失業(yè)人員日益增多，必須加大對(duì)社會(huì)保障的資金投入，逐步完善社會(huì)保障體系，保證低收入者的生活水平有較快的增長(zhǎng)。與此同時(shí)，應(yīng)加快社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的進(jìn)程，建立可靠、穩(wěn)定的社會(huì)保障基金籌資機(jī)制，從根本上完善社會(huì)保障制度，保障低收入階層的基本生活權(quán)利，防止貧困問(wèn)題加劇，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

［1］劉傳寶.促進(jìn)收入公平分配的稅收政策建議［J］.稅務(wù)研究，2011.1.

［2］崔軍.調(diào)節(jié)居民收入分配的財(cái)政制度安排［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

［3］沈偉.沈揚(yáng)揚(yáng).調(diào)整個(gè)人收入差距與促進(jìn)社會(huì)公平研究［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2012.