對強化會計監(jiān)督的思考

□文/呂 苗

（淮北礦業(yè)股份有限公司朱仙莊煤礦 安徽·淮北）

一、會計監(jiān)督的含義及內(nèi)容

所謂會計監(jiān)督就是指會計工作人員根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，將其內(nèi)容適用于具體的人和事，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性及有效性進行監(jiān)督，根據(jù)法律規(guī)定落實相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一有效、具體的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。會計監(jiān)督不僅包括內(nèi)部監(jiān)督，同時，還具有社會監(jiān)督和外部監(jiān)督的性質(zhì)。

會計監(jiān)督的內(nèi)容主要包括:會計報表、會計賬簿及會計憑證等。對一些會計資料進行監(jiān)督，確保會計內(nèi)容的真實、可靠、合法及完整；對企業(yè)成本費用進行監(jiān)督，以便能夠用最少的投入，獲得最大的產(chǎn)出；對財務(wù)收支進行監(jiān)督，保證企業(yè)財務(wù)收支符合財務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定；對各種財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督，保證財產(chǎn)安全，能夠合理使用；對利潤實現(xiàn)及分配進行監(jiān)督，保證企業(yè)按時上交稅金；對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃等一些重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)，等等。

二、我國會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計監(jiān)督主體的確認不清。我國相關(guān)法律、法規(guī)對會計人員賦予了進行會計監(jiān)督的權(quán)利能力，然而種種原因?qū)е聲嬋藛T的權(quán)力、能力和行為存在極大的不對稱性。具體表現(xiàn)為:第一，會計人員受聘于企業(yè)經(jīng)營者，要求會計人員對握有會計人員就業(yè)命脈的企業(yè)經(jīng)營者的財務(wù)狀況進行監(jiān)督缺乏可行性，也會使會計人員的監(jiān)督受到限制和制約；第二，由于會計人員受聘于企業(yè)經(jīng)營者，會計人員的利益依賴于企業(yè)經(jīng)營當(dāng)局而不是企業(yè)所有者，如果會計監(jiān)督活動有悖于企業(yè)經(jīng)營者利益而有益于企業(yè)所有者的話，監(jiān)督活動風(fēng)險就由會計人員自己承擔(dān)，這種風(fēng)險和收益的不對稱導(dǎo)致會計人員缺乏監(jiān)督的主動性和自覺性。綜上，在現(xiàn)有的企業(yè)經(jīng)營模式下，會計難以勝任為企業(yè)所有者監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者財務(wù)狀況的工作，甚至有可能做企業(yè)經(jīng)營者的幫兇，糊弄企業(yè)所有者。

（二）相關(guān)制度不健全。雖說我國已經(jīng)出臺了相當(dāng)多的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范等一系列會計監(jiān)督法律，但仍然存在很多硬傷，不利于會計人員對企業(yè)經(jīng)營財務(wù)狀況的監(jiān)督。具體表現(xiàn)在:首先會計準(zhǔn)則和會計制度中對于一些重要信息披露沒有做出相關(guān)規(guī)定或規(guī)定的不夠恰當(dāng)。信息時代中信息使用者需要企業(yè)全方面的財務(wù)信息，然而，企業(yè)不愿意把東西透露出去，特別是有損公司形象和聲譽的事項，如公司的不確定負債、無形資產(chǎn)的計量情況、未結(jié)訴訟案件形成的負債等。而國家并沒有出臺相關(guān)法律做出指示；其次，同法規(guī)之間及新舊法律、法規(guī)之間存在矛盾和不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致會計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，難以達到理想的作用；第三，對管理會計監(jiān)督內(nèi)容的規(guī)定缺失。管理會計是一種對內(nèi)報告會計，管理會計本身及其監(jiān)督均就企業(yè)個性化特征，在這個領(lǐng)域做出科學(xué)又廣泛適用的規(guī)范有較大難度。

（三）監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，功能交叉。除了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)外部監(jiān)督有很多種，根據(jù)監(jiān)督主體的職能可以把外部監(jiān)督分為法制監(jiān)督、行政監(jiān)督、財政監(jiān)督、計劃統(tǒng)計監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督、審計監(jiān)督等等，不同的監(jiān)督主體其監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，而且存在很多交叉監(jiān)督的現(xiàn)象。所有這些外部監(jiān)督，各自為政，管理分散，缺乏充分的橫向信息交流，沒有形成一個完善立體的監(jiān)督體系。導(dǎo)致很多企業(yè)往往根據(jù)不同監(jiān)督部門的標(biāo)準(zhǔn)進行內(nèi)部決策，運用不同的手段應(yīng)付不同的監(jiān)督部門，使外部監(jiān)督流于形式，實際監(jiān)督意義不大。

另外，很多監(jiān)督機構(gòu)由于種種原因無法對企業(yè)進行行之有效的監(jiān)督，普遍存在監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)內(nèi)部對會計監(jiān)督重視不夠。目前為止，很多企業(yè)并沒有看到會計監(jiān)督的重要性，沒有采取相應(yīng)的措施推動企業(yè)會計制度的建立和應(yīng)用。如，很多企業(yè)都沒有指定完善的內(nèi)部會計監(jiān)督程序、制度及執(zhí)行和獎懲辦法，就是建立了相應(yīng)的制度，很多制度也是形同虛設(shè)，沒有得到有效的實施。也正是由于這種企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度不健全，或有相應(yīng)的制度，但不落實不考核，使企業(yè)經(jīng)濟活動及會計工作本身處于無監(jiān)督的狀態(tài)，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)私設(shè)小金庫、收入不入賬、偷稅漏稅等違法亂紀現(xiàn)象發(fā)生。更有甚者，由于缺乏對會計工作的監(jiān)督，出現(xiàn)了財務(wù)人員貪污、挪用公款或經(jīng)營人員和財務(wù)人員勾結(jié)做空企業(yè)，套取企業(yè)資金的現(xiàn)象。

三、強化會計監(jiān)督的對策分析

（一）明確會計監(jiān)督主體。會計監(jiān)督體系建立及發(fā)揮作用的前提是明確監(jiān)督主體，具體來說可以從以下三個方面著手:首先，建立產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)任明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，構(gòu)建國有資產(chǎn)專職管理體系，以國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者代表的身份實施監(jiān)督管理，使企業(yè)決策受到制約。建立和完善財務(wù)總監(jiān)制度，在為企業(yè)經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華提供必要的強有力支持的基礎(chǔ)上，把好財務(wù)監(jiān)督關(guān)，使經(jīng)營者在企業(yè)重大經(jīng)營決策和財務(wù)收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者利益；其次，設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，直接為董事會服務(wù)，和企業(yè)經(jīng)營者的地位平等，由他們行使會計監(jiān)督的權(quán)利。企業(yè)內(nèi)部的會計結(jié)構(gòu)和會計人員不應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督主體；第三，加強民間監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督風(fēng)險的對稱性。

（二）健全會計監(jiān)督依據(jù)的相關(guān)制度。在具體會計制度的制定上有三個方面的問題一定要注意:第一，在制定會計制度的過程中，要盡量克服或減少其本身的不確定性。在對會計概念選擇的規(guī)定上，少用模糊性詞語，并作出明確的限定范圍。通過立法建立一套會計信息標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，增強會計信息的可比性；其次，根據(jù)實際需要不斷對會計準(zhǔn)則和會計制度進行內(nèi)容更新。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新的會計問題不斷出現(xiàn)，會計準(zhǔn)則和會計制度的制定要盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，并能夠結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟形勢，對未來會計環(huán)境的變化有比較科學(xué)和超前的分析和預(yù)測；第三，會計準(zhǔn)則和會計制度制定的過程中，還要充分考慮到企業(yè)對會計政策的選擇時，必須至少對一個投資者有利，同時又不損害其他投資者的利益，即有利于促進全社會福利的最大化為原則。

（三）加強管理會計監(jiān)督體系的建立。企業(yè)管理會計機構(gòu)的作用，是把財務(wù)會計中介結(jié)構(gòu)提供的財務(wù)報告和企業(yè)內(nèi)部其他管理信息系統(tǒng)提供的非貨幣信息進行融合，為企業(yè)管理提供決策支持。也可以代表企業(yè)對外發(fā)布企業(yè)報告，滿足管理部門，股東、用戶等對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)、公司背景等信息的要求，彌補財務(wù)會計貨幣計量的不足，把人們的認識統(tǒng)一到會計既是一個信息系統(tǒng)又是一項管理活動上來。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟和國際市場聯(lián)系越來越緊密，為了降低成本，增強企業(yè)競爭力，管理會計、成本會計在會計體系中的地位提高。而且，根據(jù)WTO的協(xié)議可知，無形資產(chǎn)將是企業(yè)發(fā)展最為寶貴的資源，會計在資產(chǎn)核算方面的重點必然從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變，與之相對應(yīng)的管理會計監(jiān)督也急需建立和應(yīng)用。

（四）采用多種監(jiān)督方法和手段。會計監(jiān)督的方法很多，反映式、分析式、考核式、參與式。不同的會計監(jiān)督方法有不同的特點，然而，大多數(shù)企業(yè)采用的會計監(jiān)督方法比較單一、被動，很少使用分析式、參與式等提高會計信息效用的方式進行有效監(jiān)督。為了加強會計監(jiān)督的作用，企業(yè)要采取多種會計監(jiān)督方式并舉的形式，提高監(jiān)督效率和監(jiān)督效果。

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