基于平衡計(jì)分卡的施工項(xiàng)目成本考核研究

□文/王云才

（中鐵十三局集團(tuán)第二工程有限公司 浙江·溫州）

由于施工行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化已經(jīng)使得傳統(tǒng)的單純從財(cái)務(wù)角度對(duì)成本管理進(jìn)行考核的方法逐漸阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了促進(jìn)施工企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)成本考核的要求也就越來(lái)越高，涉及范圍越來(lái)越廣，因此在施工項(xiàng)目成本考核中引入平衡計(jì)分卡就顯得十分必要。

一、現(xiàn)行施工企業(yè)成本管理的弊端

（一）成本管理環(huán)節(jié)沒(méi)有得到相同的重視。成本管理應(yīng)當(dāng)是一個(gè)全員、全過(guò)程、全方位的管理系統(tǒng)，需要在績(jī)效考核、成本預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)核算、計(jì)劃制定、方案優(yōu)化、過(guò)程控制等不同環(huán)節(jié)得到各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)和配合。某一環(huán)節(jié)的松懈都可能導(dǎo)致成本管理體系的不健全，導(dǎo)致成本控制的不完善。而一些施工企業(yè)在成本管理運(yùn)行中，往往存在重點(diǎn)抓某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)，而忽視了其他環(huán)節(jié)，特別是在成本預(yù)算和成本控制、成本核算等方面過(guò)多關(guān)注，卻沒(méi)有對(duì)成本考核給予足夠的重視。

（二）成本考核指標(biāo)沒(méi)有做到科學(xué)、全面的設(shè)立?，F(xiàn)行成本管理會(huì)計(jì)往往主張將預(yù)算控制、差異分析、標(biāo)準(zhǔn)成本等看成是成本管理的中心，因此績(jī)效評(píng)價(jià)的方法也就相應(yīng)設(shè)定為財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，比如成本中心的標(biāo)準(zhǔn)成本，費(fèi)用中心的費(fèi)用預(yù)算，利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)，投資中心的投資報(bào)酬率、剩余收益、經(jīng)濟(jì)增加值等。但是對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的成本管理以及企業(yè)的成長(zhǎng)也是至關(guān)重要的。同時(shí)，現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理只是關(guān)注于企業(yè)的短期利益最大化，缺少對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮。

（三）成本考核手段缺乏規(guī)范性、定量化。我國(guó)現(xiàn)行施工企業(yè)中存在的成本考核手段一般是建立在經(jīng)驗(yàn)判斷的基礎(chǔ)上或是模仿其他企業(yè)、行業(yè)的考核體系，不管是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的考核，還是項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)所屬各部門(mén)的考核，都缺乏一個(gè)客觀有效的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏一個(gè)規(guī)范性、定量化的考核體系。

二、平衡計(jì)分卡基本原理

平衡計(jì)分卡是由美國(guó)學(xué)者羅伯特·卡普蘭和大衛(wèi)·諾頓于1992年提出來(lái)的，直到現(xiàn)在仍然不失為一種先進(jìn)有效的業(yè)績(jī)考評(píng)方法。它從企業(yè)的使命和戰(zhàn)略出發(fā)，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層面，根據(jù)企業(yè)在其生命周期的不同階段的實(shí)際情況，為每一層面設(shè)計(jì)合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成一套完整績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提出了全新的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)方法。

作為一個(gè)先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)工具，平衡計(jì)分卡在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間做到了成功的結(jié)合。它從組織的整體角度全面考慮各個(gè)利益相關(guān)者，考慮企業(yè)各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)，考慮企業(yè)的整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?？梢钥闯觯胶庥?jì)分卡中各個(gè)因素之間是層層遞進(jìn)、互為因果的，不僅強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅強(qiáng)調(diào)當(dāng)前利益，還要強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；不僅強(qiáng)調(diào)局部利益，更加強(qiáng)調(diào)整體利益。這些同時(shí)兼顧，也就是“平衡”的含義，是平衡計(jì)分卡的核心思想。平衡計(jì)分卡從以下四個(gè)角度展開(kāi)分析:

（一）財(cái)務(wù)角度。利潤(rùn)最大化是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下所有企業(yè)孜孜不倦追求的目標(biāo)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終價(jià)值的衡量，多是參照財(cái)務(wù)指標(biāo)，典型的財(cái)務(wù)指標(biāo)如營(yíng)業(yè)收入、現(xiàn)金流量、利潤(rùn)率、凈現(xiàn)值等。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)目標(biāo)是所有目標(biāo)評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)，財(cái)務(wù)角度是其他三項(xiàng)維度的歸宿。

（二）顧客角度。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，就必須建立穩(wěn)定的客戶群，這就需要企業(yè)能夠向客戶提供滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，顧客角度的核心指標(biāo)主要包括市場(chǎng)份額、客戶滿意度、客戶報(bào)酬率、新客戶增加率等。

（三）業(yè)務(wù)流程角度。業(yè)務(wù)流程角度是平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)系統(tǒng)突破傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法的顯著特征之一，它以客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)，從各種原材料的投入到產(chǎn)品完成等一系列活動(dòng)，都需要圍繞客戶的需求進(jìn)行不斷改進(jìn)，其價(jià)值表現(xiàn)形式為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，可通過(guò)具體指標(biāo)來(lái)進(jìn)行考核。

（四）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度是平衡計(jì)分卡將企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期利益相結(jié)合的表現(xiàn)，它更加注重企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！耙匀藶楸尽笔乾F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理理念，具有特殊技能、管理經(jīng)驗(yàn)的員工是企業(yè)求之不得的，而現(xiàn)實(shí)往往是企業(yè)人才部分流失，因此保持高素質(zhì)員工的穩(wěn)定性對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度要求企業(yè)通過(guò)加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，使員工具有適應(yīng)發(fā)展和變革的能力，提高員工的積極性與主動(dòng)性，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

三、平衡計(jì)分卡在施工項(xiàng)目成本考核中的應(yīng)用

按照平衡計(jì)分卡的思想，對(duì)施工項(xiàng)目成本考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)，可以分為財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部流程層面、顧客層面以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面。

財(cái)務(wù)層面:企業(yè)的最終目標(biāo)是獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)的途徑:一是擴(kuò)大收入；二是降低成本。因此，財(cái)務(wù)層面的考核指標(biāo)，需要結(jié)合施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，綜合反映項(xiàng)目的業(yè)績(jī)水平，設(shè)為:項(xiàng)目利潤(rùn)率、項(xiàng)目創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)增加值、項(xiàng)目利潤(rùn)現(xiàn)金流比率、項(xiàng)目超預(yù)算支出比率。

內(nèi)部流程層面:內(nèi)部流程層面是施工項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重點(diǎn)。內(nèi)部流程層面的考核指標(biāo)，要關(guān)注項(xiàng)目的內(nèi)部效率，包括項(xiàng)目在施工前期、施工階段、運(yùn)營(yíng)階段、項(xiàng)目完工后等幾個(gè)方面的內(nèi)部效率。施工前期，三級(jí)指標(biāo)選取為客戶需求、投標(biāo)技巧、評(píng)標(biāo)方法等；施工階段，指標(biāo)選取為施工組織設(shè)計(jì)、施工現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)措施、施工環(huán)境、核算管理等；運(yùn)營(yíng)階段，指標(biāo)選取為返工損失率、驗(yàn)收情況與創(chuàng)優(yōu)獲獎(jiǎng)、重大事故次數(shù)、項(xiàng)目按時(shí)完成情況、關(guān)鍵人員流失率等；項(xiàng)目后評(píng)價(jià)指標(biāo)選取為項(xiàng)目單位自我評(píng)價(jià)、同行企業(yè)評(píng)價(jià)、行業(yè)主管部門(mén)評(píng)價(jià)、國(guó)家評(píng)價(jià)等。

顧客層面:顧客層面一方面是指“實(shí)時(shí)追蹤市場(chǎng)變化”，另一方面是指“為業(yè)主提供優(yōu)質(zhì)的工程產(chǎn)品”，以獲得良好的顧客滿意度，從而獲得更多的市場(chǎng)份額。因此，顧客層面的考核指標(biāo)，需要關(guān)注市場(chǎng)及市場(chǎng)戰(zhàn)略。顧客層面考核指標(biāo)的選取，要能夠反映企業(yè)在目標(biāo)市場(chǎng)上創(chuàng)造顧客滿意并獲得忠誠(chéng)度的能力，可以選取顧客滿意度、顧客保持率、新顧客增加率、品牌認(rèn)知度、項(xiàng)目完工走訪率等五個(gè)指標(biāo)。

學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面:對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有管理、施工經(jīng)驗(yàn)及工程技術(shù)的人才是非常寶貴的，因此學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)層面的考核指標(biāo)要能夠適應(yīng)員工發(fā)展及變革的能力，選擇員工滿意度、員工培訓(xùn)費(fèi)用、員工人均創(chuàng)收、研發(fā)費(fèi)用投入率等幾個(gè)指標(biāo)。

四、平衡計(jì)分卡在施工項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需注意的問(wèn)題

（一）在平衡計(jì)分卡的四項(xiàng)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)于其他三項(xiàng)來(lái)說(shuō)是最容易選取和量化的。而另外三項(xiàng)指標(biāo)需要對(duì)施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)、外部環(huán)境等進(jìn)行多方面綜合考慮。在實(shí)際指標(biāo)選取中，我們不可能采納所有對(duì)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的指標(biāo)，只能在其中挑選出幾個(gè)相對(duì)更有意義的指標(biāo)。因此，指標(biāo)的選取可能存在信息披露不完全的情況。

（二）平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面是緊密聯(lián)系的，要想提高財(cái)務(wù)層面的效益，需要先改善其他三方面條件。因此，平衡計(jì)分卡在施工項(xiàng)目成本考核中，首先出現(xiàn)的卻是成本。這是由于投入、產(chǎn)出、成本、效益之間的時(shí)間差決定的，因此施工企業(yè)不能因?yàn)槎唐趦?nèi)成本提高，效益得不到提升而失去信心，應(yīng)當(dāng)用積極的心態(tài)放遠(yuǎn)未來(lái)。

［1］吳文兵等.平衡計(jì)分卡在施工企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用.企業(yè)研究，2012.2.

［2］王宏.我國(guó)工程項(xiàng)目成本管理的弊端及強(qiáng)化措施.改革與戰(zhàn)略，2012.5.

［3］董玲.論國(guó)有施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理——基于平衡計(jì)分卡的國(guó)有施工企業(yè)工程項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的建立.現(xiàn)代企業(yè)教育，2010.7.