金融危機(jī)下的公允價值會計改進(jìn)對策

馬 研

（鞍山金瑞房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，遼寧 鞍山 114000）

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，金融危機(jī)的不斷爆發(fā),會計中應(yīng)用公允價值的合理性也逐漸遭到人們質(zhì)疑。由于我國引入公允價值的時間并不長,對公允價值的應(yīng)用尚缺乏經(jīng)驗,特別是在這場金融危機(jī)中,我國公允價值會計備受矚目,完善金融工具的公允價值會計成為擺在人們面前的一個難題。

一、前言

由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公允價值則以其優(yōu)越性開始在國際上廣泛應(yīng)用,歷史成本模式在相關(guān)可靠性等方面已不能完全滿足信息使用者的需求,新會計準(zhǔn)則中也明確的將公允價值作為計量列為我國屬性之一。然而隨著金融危機(jī)的爆發(fā),人們對于應(yīng)用公允價值會計的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。

在美國金融危機(jī)中，一些銀行家、金融業(yè)人士和國會議員將矛頭指向美國會計準(zhǔn)則，認(rèn)為公允價值會計對金融危機(jī)起到推波助瀾的作用。它增加了金融市場的系統(tǒng)性風(fēng)險，加劇經(jīng)濟(jì)的周期性波動。如果未來全面使用公允價值會計，市場可能面對更大的爭議。

要想把復(fù)雜的公允價值系統(tǒng)工程計量的風(fēng)險最小化，就必須科學(xué)的設(shè)計改革方案，確保公允價值會計得到有效實施，充分考慮到各種變量和不確定因素，穩(wěn)步推進(jìn)公允價值計量來減小風(fēng)險。

二、公允價值簡述

公允價值的含義是在1995 年第32 號國際會計準(zhǔn)則會議上，由國際會計委員會提出的，被記錄在《金融工具的披露和列報》一文中。其主要含義是指在公平交易的前提下，當(dāng)事人自愿進(jìn)行負(fù)債清算和資產(chǎn)交換，并且對流程要熟悉。

我國提出公允價值計量屬性是在2006 年2 月25 日，由財政部發(fā)布在《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》一文中，其中明確提出，在公允價值計量條件下，負(fù)債和資產(chǎn)應(yīng)該遵循公平交易原則，交易雙方在熟悉交易情況下對債務(wù)清算和資產(chǎn)進(jìn)行自由交換。

公平交易是公允價值最顯著的特征之一，是參與交換的雙方對市場交易準(zhǔn)則的信任而達(dá)成的共識，這種潛意識上的共同交易價格就被認(rèn)稱為公允價值，能夠客觀反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。主要可以從以下幾點進(jìn)行理解：

1.若無相反的證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，市場交易價格即為公允價值。

2.不同主體得出的價值信息缺乏可比性，計量客體的價值凡不是在市場上達(dá)成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值。

3.對于某些不存在的實際交易，可以在市場上找些類似的價格作為公允價值的計量單位。

4.如果市場上出現(xiàn)沒有類似交易價格的情況，那么必須在合適、恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)之上做出評估，確定恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩?，如果有相反證據(jù)證明此估算是不正確的，那么就應(yīng)該進(jìn)行從新評估。

三、新會計準(zhǔn)則下公允價值的計量模式對金融市場的影響

公允價值以市價作為計量的基礎(chǔ)，最關(guān)鍵的問題是市價是否是資產(chǎn)或負(fù)債的真實價值的反映。如果想以市值計價來反映資產(chǎn)未來真實的盈利能力，那前提條件就是金融市場得是有效的。相反，如果金融市場是無效的或者低效的，以市值計價就有可能會產(chǎn)生一些負(fù)面效果。

（一）增強(qiáng)了金融市場的系統(tǒng)風(fēng)險

當(dāng)市場的流動性比較弱時，金融機(jī)構(gòu)往往利用短期融資來彌補(bǔ)長期資金的缺乏，這是造成金融不穩(wěn)定的主要因素之一。在資金流動性較弱的環(huán)境里，公允價值計量的利潤被低估，資產(chǎn)往往也被低估，以公允價值計量反映的會計信息的相關(guān)性不高，使投資者對低迷的金融環(huán)境更加悲觀。

（二）使經(jīng)濟(jì)周期變得更加波動

公允價值對市場周期具有明顯的影響效應(yīng)，即在市場高漲中，價格的上升將會計算到收益之中，這就容易推動資產(chǎn)價值的提高，從而會影響到對金融產(chǎn)品的評估預(yù)算；而在市場下落中，又會降低資產(chǎn)價值，影響收益，壓低市場產(chǎn)品價值，造成價格下跌情況的發(fā)生，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。

（三）對金融機(jī)構(gòu)模式產(chǎn)生影響

理論而言，會計是一個對經(jīng)濟(jì)主體行為和結(jié)果進(jìn)行描述的信息系統(tǒng)。在金融市場秩序有效情況下，它能夠?qū)崿F(xiàn)信息反饋，能夠很好地引導(dǎo)投資者進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。因此，這種信息系統(tǒng)一般對經(jīng)濟(jì)主體不會產(chǎn)生任何不利影響。

但是，如果將公允價值應(yīng)用之后，就會對資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目產(chǎn)生影響，很有可能會打破傳統(tǒng)銀行對特有財務(wù)比率的依賴，從而對銀行經(jīng)營方式產(chǎn)生影響，改變其固有經(jīng)營方式，例如對其風(fēng)險管理和經(jīng)營決策產(chǎn)生影響等。與此同時，這種波動也會影響到銀行對不同時期儲蓄和投資中平滑功能的應(yīng)用。

四、金融危機(jī)下公允價值會計存在的問題及對策分析

（一） 公允價值存在的問題

1.會計公允價值中的信息質(zhì)量問題

在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)定中規(guī)定，會計信息的使用必須和會計信息使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并且這種特征將作為會計信息質(zhì)量的一個評價標(biāo)準(zhǔn)。然而，公允價值信息評估運(yùn)用中，常常出現(xiàn)以未來現(xiàn)金流、市場價格、模擬評估等作為金融計量工具，以此為投資者提供服務(wù)，進(jìn)而改變了這種相關(guān)度。

2.公允價值假設(shè)條件喪失后所造成的信息質(zhì)量問題

公允價值的自引入到會計中以后，其可靠性就受到多方面的猜測質(zhì)疑。當(dāng)市場在活躍情況下，可以直接觀察出公允價值的計量依據(jù)，這個時候的信息可靠度是毋庸置疑的。但如果市場一旦缺乏活躍，公允價值的計量依據(jù)則由主觀判斷，這就容易造成信息失真，甚至?xí)霈F(xiàn)被人操控的情況發(fā)生。

3.公允價值退出概念與可持續(xù)經(jīng)營之間的矛盾

公允價值存在以下幾種假設(shè)，如在每一季度末，實體單位會根據(jù)模擬估價或市場價格做出資產(chǎn)或負(fù)債的清算交換。這和資產(chǎn)負(fù)債的清算大致相同，但卻和會計假設(shè)的可持續(xù)經(jīng)營存在矛盾。

（二） 會計公允價值的改進(jìn)策略

1.健全完善我國會計公允價值的理論前提

我國會計公允價值還存在許多不足之處，會計人員的專業(yè)評判技能還比較缺乏，經(jīng)驗嚴(yán)重不足，在具體的操作過程中往往會出現(xiàn)判斷錯誤的情況。因此，加強(qiáng)會計人員公允價值的評判能力，提高評判標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則是進(jìn)行公允價值評判的前提，也是公允會計實務(wù)操作順利進(jìn)行的保障。

2.不斷完善會計公允價值的應(yīng)用

雖然公允價值與市場價格不相等同，但市場價格的可靠程度卻相對較高，并且比較客觀公正，也是公允價值最簡便的評判來源。因此，應(yīng)該加強(qiáng)對各級市場的培育，尤其是材料市場和二手交易市場。以此來確保會計公允價值來源的直接、客觀和公正。當(dāng)然，對于會計準(zhǔn)則的制定者來講，要進(jìn)一步加強(qiáng)公允價值在企業(yè)中的實踐應(yīng)用，努力汲取外界先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)自身情況，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的會計公允價值的具體措施和方法，為企業(yè)發(fā)展提供良好的保障。同時，要進(jìn)一步加大在公允價值評估方面的技術(shù)投入，進(jìn)一步完善公允價值會計準(zhǔn)則，對其進(jìn)行不斷改善、探究和完善。

五、結(jié)論

雖然公允價值是一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和必然產(chǎn)物，它的實施不僅孕育著巨大的機(jī)遇，同時尚存在可能帶來負(fù)面影響的不確定因素。會計公允價值在實際運(yùn)用中依然存在諸多問題，并且這些問題在實踐和理論方面都顯得差強(qiáng)人意。但公允價值這種會計計量模式卻順應(yīng)了時代的發(fā)展要求，是社會發(fā)展的必然趨勢，隨著我國市場環(huán)境的日益完善，公允價值計量模式也將不斷的健全完善，資產(chǎn)評估行業(yè)也將不斷的完善健全，公允價值的計量問題也將在現(xiàn)實應(yīng)用中不斷的改善完善，此種模式在未來也將得到進(jìn)一步的推廣和應(yīng)用。只要充分發(fā)揮公允價值的優(yōu)點，避免缺陷與不足，充分綜合各種變量因素，科學(xué)設(shè)計方案，以積極的態(tài)度對待公允價值中出現(xiàn)的問題，不斷改善公允價值所需的宏觀和微觀環(huán)境，就會使實行公允價值計量的風(fēng)險最小化收益最大化。金融界和政客對公允價值的指責(zé)，只會讓會計界痛下決心，不斷完善公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法和披露要求。完善的公允價值會計，必將稱為21 世紀(jì)計量模式的主流。

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