對(duì)創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式的探討

巫 紅

（陸川供電公司，廣西 陸川 537700）

一、探析現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的若干問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃是協(xié)調(diào)審計(jì)工作、利用審計(jì)資源、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)以及提升審計(jì)效率的前提?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃往往由各審計(jì)職能部門(mén)單獨(dú)制定報(bào)批后完成，在審計(jì)資源約束、審計(jì)視角狹隘、審計(jì)人員架構(gòu)不同和其他因素的影響下，不能進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、分析、研究審計(jì)計(jì)劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學(xué)性，忽視審計(jì)計(jì)劃制定的初衷，使審計(jì)計(jì)劃具有分化嚴(yán)重和盲區(qū)矛盾等多種問(wèn)題。而且在財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃制定模式存在問(wèn)題的影響下，審計(jì)計(jì)劃的職能日益弱化，使原本需要財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象有利于審計(jì)之外，造成審計(jì)形式化和浮夸化。而且財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式又具有集權(quán)式特點(diǎn)。例如某一審計(jì)職能部門(mén)形式上由較多的班組成員共同組成審計(jì)小組，但實(shí)質(zhì)上在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)查證、審計(jì)處理以及審計(jì)執(zhí)行等眾多程序中并未遵守“主審負(fù)責(zé)制”，而是由審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人定奪，這一模式在理論和時(shí)間環(huán)節(jié)均不能避免“以審謀私、職權(quán)濫用”的問(wèn)題，必須從合理配置崗位和組織內(nèi)部牽制等方面重新設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題主要如下：其一是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目一般采用交叉安排的方式，每一個(gè)審計(jì)職能部門(mén)均會(huì)承擔(dān)例如收支審計(jì)、財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)任務(wù)，但是各個(gè)職能部門(mén)之間缺少交流和溝通，難以達(dá)到協(xié)調(diào)處理，所以容易出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目被多個(gè)審計(jì)職能部門(mén)同時(shí)審計(jì)的問(wèn)題；其二是因?yàn)閷徲?jì)人員水平、素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)等方面因素和審計(jì)法律法規(guī)的約束原則，不同審計(jì)職能部門(mén)實(shí)施取得不同的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)執(zhí)行過(guò)程存在較大的彈性空間；其三是在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中重視審計(jì)任務(wù)和程序，忽略了審計(jì)計(jì)劃和目標(biāo)，并未從審計(jì)的管理模式中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，容易發(fā)生審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中的違紀(jì)和其他不正常現(xiàn)象。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)考核和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題

因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中一般性、偶然性問(wèn)題的出現(xiàn)和財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)匱乏的影響，因此易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制不完善、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不明確的現(xiàn)象。而且因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)缺陷，使財(cái)務(wù)審計(jì)考核和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)流于形式，不能起到原本預(yù)想的激勵(lì)作用，打消了審計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。

二、創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)

（一）“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)

在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化快速發(fā)展的背景之下，個(gè)體的勞動(dòng)能力已不能滿(mǎn)足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個(gè)體聚集成為群體（團(tuán)隊(duì)），使其在完成任務(wù)的過(guò)程中協(xié)作團(tuán)結(jié)，才能更好地實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo) ，提高勞動(dòng)效率和拓寬勞動(dòng)范圍?！胺止?、協(xié)作”理論基礎(chǔ)適用于各種技術(shù)性工作崗位，其提倡合理分類(lèi)工作、能者居之和為工作目標(biāo)而協(xié)作聯(lián)合。財(cái)務(wù)審計(jì)工作從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)定性、審計(jì)處理以及審計(jì)執(zhí)行等流程出發(fā)，若均又同一審計(jì)職能部門(mén)或個(gè)人完成，難免會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量和效率，也難以避免腐敗滋生問(wèn)題，但是如果針對(duì)不同審計(jì)人員素質(zhì)、技能、經(jīng)驗(yàn)等特征，讓其在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中分工、協(xié)作，則不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率以盡快完成審計(jì)任務(wù)，還可以提高審計(jì)人員的知識(shí)和業(yè)務(wù)水平。

（二）“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)

分權(quán)制衡原則是指某一組織或者團(tuán)體將組織內(nèi)部的各種權(quán)利實(shí)行分配以相互制衡，是組織實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)和既定目標(biāo)等。“分權(quán)制衡”形成權(quán)責(zé)分明、管理合理、兼顧激勵(lì)約束的管理機(jī)制，是組織有序合理運(yùn)轉(zhuǎn)的核心。財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)指將財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的權(quán)利按項(xiàng)目功能特征進(jìn)行分配，使參與審計(jì)的各職能部門(mén)和個(gè)人形成相互監(jiān)督、相互約束、相互否決的關(guān)系，這是因?yàn)樵谀骋粚徲?jì)項(xiàng)目中審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人可以從個(gè)體角度提出審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)項(xiàng)目、處理審計(jì)意見(jiàn)和執(zhí)行審計(jì)決定，使財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式完全遵從“集權(quán)式管理模式”，在理論、實(shí)踐中均會(huì)存在“以審謀私”、“濫用權(quán)利”的現(xiàn)象?！胺謾?quán)制衡”的理論基礎(chǔ)則可以使各審計(jì)職能部門(mén)互相監(jiān)督、互相制約，構(gòu)建一個(gè)密切運(yùn)作的管理團(tuán)體。

（三）“審計(jì)程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)

“審計(jì)程序規(guī)制論”指在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，審計(jì)職能部門(mén)或者審計(jì)個(gè)人必須根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法律法規(guī)保證審計(jì)質(zhì)量和業(yè)務(wù)流程的合理性、合法性、科學(xué)性。所以闡述“審計(jì)程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)的目的在于如何在財(cái)務(wù)審計(jì)中以審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法律法規(guī)為前提，制定科學(xué)合理的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提升審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)?！皩徲?jì)程序”此處可以理解如下：其一是審計(jì)職能部門(mén)和個(gè)人在接受審計(jì)任務(wù)后，組織審計(jì)資源，完成審計(jì)任務(wù)的全過(guò)程，主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及執(zhí)行等階段，并對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)結(jié)論等業(yè)務(wù)作出硬性規(guī)定；其二是在第一種闡述的基礎(chǔ)上，增加了審計(jì)后續(xù)階段例如審計(jì)項(xiàng)目的確定和計(jì)劃安排，并且增加了審計(jì)復(fù)議處理和檔案管理等業(yè)務(wù)工作?！皩徲?jì)程序規(guī)制論”可以通過(guò)實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，合理利用審計(jì)資源中的人力、物力、財(cái)力、信息等，完成指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制審計(jì)項(xiàng)目的職能等，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)中的計(jì)劃管理、質(zhì)量控制、資源管理與現(xiàn)場(chǎng)管理等程序。

三、 創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式的主要措施

（一）提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、合理配置人才資源

現(xiàn)階段，隨著審計(jì)工作的不斷變化和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員提出了較高的素質(zhì)要求，因此提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)已成為創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式中的重要環(huán)節(jié)。提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，應(yīng)從財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)、信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等入手，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。另外在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)該合理分析審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、組織管理能力、理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，以達(dá)到合理配置人才資源、團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人員協(xié)調(diào)進(jìn)步的目的。在必要時(shí)還可以建立“審計(jì)人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量和效率的目標(biāo)，并且可以加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)不同崗位的理解和與其他審計(jì)人員之間的協(xié)調(diào)配合。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員教育培訓(xùn)，建立考核評(píng)價(jià)體系

不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)是提升其素質(zhì)的主要方法。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)應(yīng)該對(duì)教育培訓(xùn)工作進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的統(tǒng)籌規(guī)劃，確定教育培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及方式等。實(shí)踐中可以從以下環(huán)節(jié)入手：其一是確定教育培訓(xùn)的人員名單，培訓(xùn)審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)和管理，通過(guò)審計(jì)中的實(shí)踐運(yùn)用等步驟，提升審計(jì)骨干人員的素質(zhì)和能力；其二是采取多種培訓(xùn)方式，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)相關(guān)的資格考試，進(jìn)行從理論知識(shí)到實(shí)戰(zhàn)能力、文書(shū)寫(xiě)作以用經(jīng)驗(yàn)積累等全方位的培訓(xùn)，另外要用審計(jì)案例分析、模擬審計(jì)、審計(jì)競(jìng)賽等方法是提高審計(jì)人員處理實(shí)際問(wèn)題的能力，注重理論培訓(xùn)和實(shí)踐運(yùn)用的結(jié)合；其三是建立教育培訓(xùn)的監(jiān)督模式，督促審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，在教育培訓(xùn)模式出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)應(yīng)立即作出調(diào)整和變化。對(duì)于審計(jì)人員的評(píng)價(jià)和考核，主要包括四個(gè)部分內(nèi)容：一是審計(jì)程序的合規(guī)性，二是審計(jì)文書(shū)的規(guī)范性，三是行政執(zhí)法裁量的恰當(dāng)性，四是其他考核內(nèi)容，其目的主要是規(guī)范審計(jì)人員，確保審計(jì)的合法性和合理性。

（三）合理控制財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，構(gòu)建質(zhì)量控制框架

財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量是指控制審計(jì)計(jì)劃、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、建議、執(zhí)行以及審計(jì)評(píng)價(jià)等一系列工作內(nèi)容以達(dá)到預(yù)期審計(jì)效果和目的程序，其主要由審計(jì)職能部門(mén)和人員按照審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)原（準(zhǔn)）則、審計(jì)規(guī)范等規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)中各環(huán)節(jié)程序運(yùn)作，財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的控制可以有效提高審計(jì)水平和審計(jì)效率，主要從以下步驟對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制：第一是構(gòu)建科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制框架作為進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)，即從控制審計(jì)文書(shū)、審計(jì)程序、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等程序著手，建立審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)工作的合法性、公允性和一貫性，并且將審計(jì)信息和結(jié)果及時(shí)披露，確保形成嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)；第二是控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容，即從遵循《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定》等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定為主，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，明確審計(jì)主體、建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、完善審計(jì)流程，建立科學(xué)合理的審計(jì)業(yè)務(wù)和流程質(zhì)量控制體系。

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