商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題探究

王秀妍

（建設(shè)銀行青島總審計(jì)室，山東 青島 266061）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷提高，我國(guó)金融體制改革不斷提速，日趨完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)商業(yè)銀行提出了更嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)的管理理念、管理方式已難以滿足銀行發(fā)展需求，銀行業(yè)轉(zhuǎn)型已刻不容緩。旨在分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)，在商業(yè)銀行管理模式中起重要作用，是推動(dòng)銀行管理模式發(fā)展的重要一環(huán)。

一、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用

管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理科學(xué)作為前提，應(yīng)用專門的技術(shù)與對(duì)策，通過對(duì)各類信息收集、分類、匯集以及分析等，為企業(yè)決策提供支持和參考。理解銀行管理會(huì)計(jì)需注意以下幾個(gè)方面：第一，管理會(huì)計(jì)立足本銀行的經(jīng)營(yíng)管理，按照管理層需要編制報(bào)告，為內(nèi)部決策提供參考；第二，管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，以管理層需求為準(zhǔn)；第三，管理會(huì)計(jì)是對(duì)銀行各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)和考核的學(xué)科。

從1993 年我國(guó)銀行業(yè)商業(yè)化改革方案實(shí)施以來，銀行成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的獨(dú)立市場(chǎng)主體，而管理會(huì)計(jì)自身特質(zhì)及其作為決策制定工具的身份，使其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用成為必然。目前，我國(guó)銀行業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的編制與應(yīng)用、成本核算與費(fèi)用管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核和決策分析等方面，成為商業(yè)銀行抵御信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等危機(jī)的工具。由此可見，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中發(fā)揮著極其重要的作用。

二、西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，管理會(huì)計(jì)已成為西方商業(yè)銀行的主流管理方法，它通過電子、網(wǎng)絡(luò)等手段，準(zhǔn)確提供業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析，體系已臻成熟。其應(yīng)用領(lǐng)域主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）利用本、量、利分析法進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策

通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本核算，測(cè)算其盈虧平衡點(diǎn)；將盈利分析與風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合，確定產(chǎn)品定價(jià)；通過分產(chǎn)品、分客戶的風(fēng)險(xiǎn)量化核算，取得風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益平衡，為投資決策提供依據(jù)。

（二）利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算、分?jǐn)偤涂刂?/h3>

商業(yè)銀行作業(yè)成本法與制造類企業(yè)原理一致，西方銀行一般開發(fā)專用軟件進(jìn)行成本分解。在精細(xì)的成本量化基礎(chǔ)上，決定各項(xiàng)產(chǎn)品的擴(kuò)大或收縮，控制高成本、高風(fēng)險(xiǎn)客戶發(fā)展，提高成本利潤(rùn)率。

（三）利用全面預(yù)算管理和績(jī)效考核體系落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制

西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建立了以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的預(yù)算管理體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，形成平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)增加值相結(jié)合的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。通過對(duì)指標(biāo)層層分拆，落實(shí)到各個(gè)“責(zé)任中心”。

三、我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)的理念、方法和推廣上已經(jīng)取得長(zhǎng)足發(fā)展，一些銀行已經(jīng)建立起管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下方面：

1.全面預(yù)算管理。包含商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要方面，以綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為載體，形成機(jī)構(gòu)績(jī)效、產(chǎn)品績(jī)效和部門績(jī)效掛鉤的全方位預(yù)算約束體系。

2.費(fèi)用核算。推行財(cái)務(wù)集中，將費(fèi)用核算層級(jí)上移，甚至一個(gè)分行只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算中心，同時(shí)采用總量控制和收入成本比控制的方法控制費(fèi)用，部分商業(yè)銀行還對(duì)單項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行上限控制。

3.資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)。各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金集中到總行統(tǒng)一管理，全行統(tǒng)一調(diào)度。分支行在資金上存和使用時(shí)按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算成本收入。

4.績(jī)效考核。我國(guó)商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的績(jī)效考評(píng)體系，輔以其他利潤(rùn)、成本、業(yè)務(wù)量等方面指標(biāo)，構(gòu)成多維度的考核體系，并依此作為費(fèi)用、薪酬、職位晉升的重要依據(jù)。

雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用已經(jīng)逐漸普及，但是距離將管理會(huì)計(jì)真正系統(tǒng)性的應(yīng)用到成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效考核上還有差距，存在的問題表現(xiàn)在以下方面：

1.全面預(yù)算管理不完善。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制為核心，旨在從全局的高度做出預(yù)算規(guī)劃和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，并落實(shí)到責(zé)任主體，而非僅關(guān)注于如何完善會(huì)計(jì)核算、成本利潤(rùn)等指標(biāo)分?jǐn)?。商業(yè)銀行有眾多分支機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)之間的指標(biāo)制定、責(zé)任劃分難以做到考慮全面細(xì)致；且大多數(shù)商業(yè)銀行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)、定期下達(dá)上期指標(biāo)完成度，全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)要求相比仍有一定的滯后性，不利于建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。以上均影響了管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用。

2.組織架構(gòu)不完善。我國(guó)商業(yè)銀行日益發(fā)展，經(jīng)營(yíng)手段日益更新，規(guī)模日益擴(kuò)大，銀行內(nèi)部上下層級(jí)、同一層級(jí)各部門不斷增多，且多存在“重存貸指標(biāo)輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量”的情形。因此，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，必須優(yōu)化銀行內(nèi)部部門設(shè)置、在機(jī)構(gòu)精煉的基礎(chǔ)上全方位明確責(zé)任主體。

3.業(yè)績(jī)考核不健全。我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)考核雖然已經(jīng)做出了巨大進(jìn)步，從僅考慮事后結(jié)果指標(biāo)向事中、事前的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)傾斜，然而這些指標(biāo)大都是圍繞銀行產(chǎn)出的。如何設(shè)立有效的績(jī)效考核指標(biāo)規(guī)范和激勵(lì)后臺(tái)服務(wù)部門、前后臺(tái)所有的服務(wù)過程，將通過指標(biāo)拉動(dòng)績(jī)效轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部推動(dòng)價(jià)值產(chǎn)出，還值得深入思考。

4.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)不完備。雖然我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)了系統(tǒng)建設(shè)，提高自動(dòng)化程度，但在數(shù)據(jù)質(zhì)量上還存在一些問題，比如手工錄入數(shù)據(jù)較多、系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)加工方法不科學(xué)以及非財(cái)務(wù)信息缺失等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)程度將極大影響管理會(huì)計(jì)的成效。

5.從業(yè)人員素質(zhì)不高。管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的管理科學(xué)，又是融合了會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、行為科學(xué)以及決策學(xué)等多門學(xué)科的綜合性交叉學(xué)科，對(duì)從業(yè)人員要求很高。同時(shí)，管理人員往往對(duì)管理會(huì)計(jì)理解存在偏差，或是夸大其作用或是認(rèn)識(shí)不足，這些都影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)施。

四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在問題的對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)組織建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義、范圍、職責(zé)和內(nèi)容等有明確認(rèn)識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)所要達(dá)成的目標(biāo)要定位清晰，將管理會(huì)計(jì)與本行的發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，最終將其應(yīng)用于產(chǎn)品定價(jià)、營(yíng)銷管理評(píng)估等、項(xiàng)目決策追蹤等，并通過管理會(huì)計(jì)制定和修正本行的發(fā)展戰(zhàn)略。為此，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)崗位建設(shè)，建立從總行到分行的管理會(huì)計(jì)體系。

（二）完善成本核算

通過完善內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格形成機(jī)制、改革成本核算模式等對(duì)成本進(jìn)行更科學(xué)的核算。對(duì)內(nèi)部資金價(jià)格的制定上，要能反應(yīng)真實(shí)的資金機(jī)會(huì)成本和機(jī)會(huì)收益，更多考慮市場(chǎng)資金價(jià)格，這樣也更有利于與其他行的比較和競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)產(chǎn)品成本核算上，也要充分考慮開發(fā)成本、推廣成本、對(duì)產(chǎn)品投入資本的機(jī)會(huì)成本等因素，建立一整套成本核算體系。

（三）優(yōu)化績(jī)效考核

在考核體系建設(shè)上，縱向考核和橫向部門考核應(yīng)并重。應(yīng)加大資本回報(bào)率指標(biāo)權(quán)重，引入平衡計(jì)分卡方式，增加客戶滿意度、員工成長(zhǎng)性和企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，激發(fā)內(nèi)部創(chuàng)造價(jià)值的長(zhǎng)效動(dòng)力，避免經(jīng)營(yíng)行為短期化。同時(shí)，區(qū)分橫向部門間性質(zhì)，比如對(duì)直接經(jīng)營(yíng)部門、前中臺(tái)管理部門、后臺(tái)保障部門制定不同的績(jī)效考核方式，最大程度激勵(lì)和約束員工行為。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

考慮到管理會(huì)計(jì)面對(duì)的是繁雜的數(shù)據(jù)加工工作，因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必須建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集和處理系統(tǒng)。為此，可以建立綜合信息平臺(tái)，打破系統(tǒng)間獨(dú)立狀況，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用實(shí)現(xiàn)信息的動(dòng)態(tài)有效利用。

（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

對(duì)各層級(jí)管理人員可以通過培訓(xùn)使其樹立管理會(huì)計(jì)的理念；對(duì)財(cái)務(wù)人員，可以通過鼓勵(lì)其參加相關(guān)職業(yè)資格考試、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)外部交流等使其掌握管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力。

（六）銀行外部支持

中央銀行、銀監(jiān)部門、各級(jí)政府等應(yīng)完善商業(yè)銀行的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)銀行建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論界應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究，深入實(shí)踐，開展典型案例方面的分析及其應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的推廣等。

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