企業(yè)所得稅納稅籌劃在企業(yè)中的高效運(yùn)用

張小英

(山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)，山西大同 037003)

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈。良好的資金運(yùn)作，日益豐厚的經(jīng)營積累和可觀的利潤是企業(yè)長久發(fā)展，避免競爭失敗的關(guān)鍵。而成本費(fèi)用的合理控制是企業(yè)良好盈利能力的有效途徑，所得稅納稅籌劃也正是其中重要的一個環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

市場經(jīng)濟(jì)是目前世界上大多數(shù)國家的經(jīng)濟(jì)體制，而競爭又是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的生存與發(fā)展形式。為了在市場競爭中處于有利地位，企業(yè)必須增收節(jié)支，使其獲利水平達(dá)到或超過社會平均水平。在節(jié)支中，所得稅的籌劃又占有很重要的地位。企業(yè)所得稅是一個與會計核算和財務(wù)管理聯(lián)系十分緊密的稅種，并且很難轉(zhuǎn)嫁出去，但彈性較大，所以所得稅納稅籌劃的成功與否對企業(yè)的經(jīng)營有著很大影響，而所得稅籌劃中十分重要的就是方法選用得當(dāng)。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃在運(yùn)營中的方法

(一)企業(yè)主體建立的納稅籌劃

1.企業(yè)設(shè)立時身份行業(yè)的選擇

企業(yè)設(shè)立時選擇什么樣的身份，即建立怎樣的主體，選擇哪一行業(yè)直接關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展的方向、規(guī)模以及涉獵范圍，會對企業(yè)未來的稅收繳納產(chǎn)生較大的影響。

目前我國的企業(yè)組織形式一般包括個人企業(yè)，合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。據(jù)國家規(guī)定，自2000年1月1日起，個人企業(yè)與合伙企業(yè)只繳納個人所得稅，其中根據(jù)我國2006年頒布的新《公司法》，對一人公司實(shí)行雙重征稅，即征收企業(yè)所得稅后，再對股東分得的稅后利潤征收個人所得稅。公司制企業(yè)年應(yīng)稅所得額不足30萬的適用20%稅率，其他企業(yè)適用25%所得稅率，另外，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮上述問題，并根據(jù)自身的資金狀況，管理能力，發(fā)展愿望來確定自己的設(shè)立身份。

2.企業(yè)設(shè)立時地區(qū)的選擇

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，新的《企業(yè)所得稅法》建立了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系，調(diào)整了大面積的地區(qū)性優(yōu)惠政策，縮小了地區(qū)性優(yōu)惠的范圍，因此我國國內(nèi)的地區(qū)性籌劃空間十分有限。但投資者在條件容許的情況下可以充分利用我國對民族自治地區(qū)，特別行政區(qū)的特別政策，已獲得節(jié)稅收益。例如，我國稅法規(guī)定民族自治地區(qū)的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征(國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)除外)。

(二)企業(yè)融資的納稅籌劃

融資是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的先決條件，基本上有財政撥款，借款，發(fā)行股票，自我積累，租賃，發(fā)行債券等方式，其中，自我積累所需承擔(dān)的稅負(fù)最重，其次為發(fā)行普通股股票，再次為借款籌資和發(fā)行債券。這是因為如果企業(yè)以自我積累的方式籌資，存在稅后利潤再投資所得再次征稅的雙重納稅問題;另外，我國稅法規(guī)定借款利息與債券利息可作為財務(wù)費(fèi)用沖減企業(yè)的稅前利潤，減少稅基，而股利支出則不具備這一點(diǎn)。稅基是計算稅金的基本依據(jù)，合理降低稅基總量和控制稅基的實(shí)現(xiàn)時間是納稅籌劃的主要方法。其中降低稅基、適用低稅率的方法被稱為絕對節(jié)稅;控制稅基實(shí)現(xiàn)時間，推遲稅收的繳納，充分利用資金時間價值的效應(yīng)被稱為相對節(jié)稅。絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅的效應(yīng)得到越充分的發(fā)揮，納稅籌劃的效果越顯著。

(三)企業(yè)進(jìn)行銷售的納稅籌劃

銷售是創(chuàng)造、溝通與傳送價值給顧客及經(jīng)營顧客關(guān)系以便讓組織與其利益關(guān)系人受益的一種組織功能與程序，是大部分企業(yè)的主要盈利途徑。在銷售活動中，企業(yè)主要的籌劃活動是通過變更經(jīng)營主業(yè)來選擇低稅負(fù)稅種或調(diào)整經(jīng)營范圍或結(jié)算方式來規(guī)避增值稅的繳納，需要指出的是企業(yè)在進(jìn)行籌劃時應(yīng)當(dāng)充分考慮增值稅進(jìn)項銷項稅的特點(diǎn)，不可一味的傾向于低稅率的營業(yè)稅。在銷售活動的一些行為中，譬如折扣銷售和銷售定價，如果籌劃得當(dāng)，同樣可以減少所得稅的支出。在折扣銷售的情況下應(yīng)當(dāng)盡量將折扣額和銷售額分別注明在同一張增值稅專用發(fā)票上，因為我國企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在實(shí)行折扣銷售的同時將折扣額和銷售額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明，就可以按折扣后的余額作為企業(yè)所得稅的計稅收入，將折扣額另開專用發(fā)票的，則不得從收入額中扣除。

(四)企業(yè)成本費(fèi)用核算的納稅籌劃

成本費(fèi)用就一般來說指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，其核算方法會在很大程度上影響到企業(yè)所得稅的繳納，同樣，企業(yè)在這一方面也有較大的籌劃空間。

1.存貨計價方法的納稅籌劃

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)。由于在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品材料的價格在不斷變化，使得企業(yè)在不同批次購入材料的價格、生產(chǎn)產(chǎn)品的成本不同，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，并最終影響到企業(yè)所得稅的繳納。因此，選擇何種存貨計價方法便對成本費(fèi)用的納稅籌劃十分重要。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)可選用的存貨計價方法有先進(jìn)先出法，月末一次加權(quán)平均法，移動平均法和個別計價法。不同的存貨計價方法對產(chǎn)品成本、企業(yè)所得稅、企業(yè)利潤所造成的影響也不同:采用先進(jìn)先出法時，當(dāng)物價上漲，企業(yè)當(dāng)期利潤會被高估，所得稅稅負(fù)也會增加，反之，當(dāng)物價下跌，企業(yè)所得稅稅負(fù)也會隨之減少;采用月末一次加權(quán)平均法時，市場價格變化時所得出的單位成本被平均化，這樣一來，當(dāng)材料價格持續(xù)上漲時，選擇加權(quán)平均法比先進(jìn)先出法更有利于遞延納稅;采用移動平均法時，對應(yīng)納稅所得額的影響與月末一次加權(quán)平均法相同，但是它比月末一次加權(quán)平均法在市場變化時折中的更及時、頻繁，工作也更加繁瑣;采用個別計價法可以合理準(zhǔn)確地計算出發(fā)出存貨成本和期末存貨成本，不會對企業(yè)利潤產(chǎn)生高估或低估的影響，但對于大宗頻繁交易的企業(yè)來說并不適用。究竟哪一種存貨計價方法才能使企業(yè)獲得最大的節(jié)稅收益，需要考慮市場變動，行業(yè)境況，企業(yè)自身狀況等多方面問題，還需要籌劃者敏銳的市場感覺和觀察力。一般而言，當(dāng)物價上漲時，采用月末一次加權(quán)平均法可以相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法可以獲得較大的節(jié)稅收益。但如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，則應(yīng)當(dāng)選擇先進(jìn)先出法來減少當(dāng)前成本;若企業(yè)處于稅負(fù)較高的時期，選擇月末一次加權(quán)平均法或移動平均法就可以擴(kuò)大當(dāng)期成本，達(dá)到減少所得稅支出的目的。

2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸消耗并轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值，實(shí)質(zhì)上是將固定資產(chǎn)的價值以特定費(fèi)用的形式，通過銷售產(chǎn)品的價值或其他形式收回的一種手段。它可以通過影響企業(yè)當(dāng)期成本的大小來影響企業(yè)所得稅稅金的數(shù)額。對于某一特定固定資產(chǎn)來說無論采用什么樣的折舊方法在使用年限內(nèi)的折舊總額是一樣的，區(qū)別只是在于每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額有所不同。雖然合理的規(guī)劃可以得到遞延納稅的好處，但到了后期隨著折舊額的減少，企業(yè)所得稅還是會增加，所以總體的稅負(fù)是不變的，只是在利用資金的時間價值來推動資金的周轉(zhuǎn)。

3.費(fèi)用攤銷列支的納稅籌劃

費(fèi)用指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，在企業(yè)中按照經(jīng)濟(jì)用途的不同可以分為生產(chǎn)經(jīng)營成本(包括直接人工，直接材料，制造費(fèi)用)和期間費(fèi)用(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用)。眾所周知，在營業(yè)收入總額一定的條件下，成本的增加就意味著利潤的減少，利潤的減少將直接影響到企業(yè)的所得稅稅負(fù)，費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ倪\(yùn)用又是增加成本、減少利潤的有效途徑。目前常見的成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?，不?guī)則攤銷法，平均攤銷法三鐘，大量的實(shí)踐結(jié)果表明平均攤銷法是最大限度地抵消利潤、減輕稅負(fù)的最好方法。平均攤銷法是將一定時期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用平均地攤銷在每一個產(chǎn)品之中，在這種方法下，經(jīng)營者可以將該時期內(nèi)所獲得的企業(yè)利潤進(jìn)行最大限度的平均，充分避免了某階段利潤額過高的現(xiàn)象。

在費(fèi)用分?jǐn)偭兄r會涉及一個近時期很敏感的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題。在現(xiàn)代社會中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域。我國企業(yè)所得稅法對此項支出采用了兩頭卡的方法:一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支百分之六十;另一方面，企業(yè)扣除不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的千分之五。在這種情況下，納稅人需要對扣除規(guī)定詳細(xì)了解，認(rèn)真分析，才可避免涉稅風(fēng)險。根據(jù)上述規(guī)定，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入為α，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為β，則企業(yè)允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60% ×α，可扣除的最高限額為5‰×β。令60% ×α=5‰×β，可以得出8.3‰×α=β。這就意味著當(dāng)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)相當(dāng)于營業(yè)收入的8.3‰時，企業(yè)才充分利用了稅法的這一規(guī)定，所以企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算時，應(yīng)避免過高或過低，從而給企業(yè)帶來不必要的支出。企業(yè)在日常處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)時應(yīng)格外注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性與合理性，要保留有效的資料與憑證，控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額，使其與業(yè)務(wù)成交量相吻合，以免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與處罰。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

(一)企業(yè)公司戰(zhàn)略與納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，區(qū)別在于企業(yè)戰(zhàn)略更側(cè)重于企業(yè)整體的發(fā)展，具有規(guī)劃性與前瞻性，納稅籌劃則更多的是技巧性與現(xiàn)實(shí)性。納稅籌劃本身也面臨著內(nèi)部協(xié)調(diào)不一致，外部國家政策變化的風(fēng)險。舉例來說，納稅籌劃的一個主要手段就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家隨時可能調(diào)整現(xiàn)有的政策，一旦企業(yè)所利用的稅收優(yōu)惠政策被取消或改變，企業(yè)便立刻會面臨競爭優(yōu)勢喪失的風(fēng)險。因此提升企業(yè)管理，適時改進(jìn)即使，才是加強(qiáng)企業(yè)競爭力的正確途徑，不可一味依賴納稅籌劃。

(二)納稅籌劃風(fēng)險與納稅籌劃

納稅籌劃與其他謀劃活動一樣存在著自己的風(fēng)險。納稅籌劃的風(fēng)險分為政策風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，法律風(fēng)險，信譽(yù)風(fēng)險。政策的變動，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，以及會計人員的專業(yè)水平都會給納稅籌劃帶來風(fēng)險，所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，建立完善的預(yù)警系統(tǒng)，把風(fēng)險真正發(fā)生時所造成的損失降到最低。

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