借“營改增”之機提升我國餐飲行業(yè)食品安全水平

白佳易

（四川農(nóng)業(yè)大學，四川 成都 401120）

一、背景介紹

（一）食品安全現(xiàn)狀及原因

改革開放三十多年來，隨著我國經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，人們開始更加關注食品的質量。但最近幾年，我國發(fā)生了一系列重大的食品安全事件，如蘇丹紅一號事件、瘦肉精事件以及震動全國的三聚氰胺事件等等，餐飲行業(yè)也未能幸免，地溝油事件、一滴香事件也讓人記憶猶新。這一系列事件的發(fā)生引起了全國人民的恐慌。在人民群眾的強烈呼聲中，《食品安全法》于2009年終于頒布實施，但是基于許多客觀因素的限制，《食品安全法》對一些監(jiān)管上體制性的問題并沒有做出實質性的突破。

作者認為，就餐飲行業(yè)而言，食品安全問題頻現(xiàn)關鍵在于沒有從經(jīng)營者的經(jīng)濟利益著手監(jiān)管。餐飲行業(yè)食品安全的監(jiān)管屬于宏觀調(diào)控的一個部分，而宏觀調(diào)控能夠起作用的關鍵在于能夠影響市場主體的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)行的餐飲行業(yè)監(jiān)管恰恰忽視了這一點。

（二）營業(yè)稅改增值稅的背景及其與食品安全的內(nèi)在聯(lián)系

在這種增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，這里就出現(xiàn)了重復征稅。其實，重復征稅的問題與餐飲行業(yè)的食品安全也有著莫大的聯(lián)系。經(jīng)營者購進的原料含有的增值稅和購進勞務所含的營業(yè)稅均不能抵扣，這直接增加了經(jīng)營者的負擔。從理論上講，營業(yè)稅屬于流轉稅可以轉嫁，但餐飲行業(yè)屬于消費產(chǎn)業(yè)，無法向前轉嫁，只能向消費者轉嫁。但是這必然引起消費者的減少，而且市場的價格并不能由單一的商家決定，最終只能從經(jīng)營成本上做文章。最后的結果就是尋找更低價格的原料，地溝油、一滴香等原料就流向了餐桌。

綜上所述，只有通過“營改增”，依靠增值稅流通鏈條進行源頭監(jiān)管，同時只對增值額進行征稅減輕經(jīng)營者負擔才能為食品安全提供經(jīng)濟和制度保障。

二、制度構想及配套措施

增值稅是對增值額進行征稅，只有各個行業(yè)適用相同的稅率和征收辦法才有利于市場經(jīng)濟的公平，所以餐飲行業(yè)實施增值稅的征稅辦法可以參照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》。

為讓餐飲行業(yè)實施增值稅能夠真正起到促進食品安全的作用，我們還構想了以下配套措施：

首先，加快建立衛(wèi)生、稅收、工商等執(zhí)法部門的信息聯(lián)通。稅收行為畢竟只是一種經(jīng)濟調(diào)控手段，只有直接性的執(zhí)法部門參與到其中才能起到作用。餐飲行業(yè)食品安全的前提是上游食品安全，只有對上游原料企業(yè)的監(jiān)管是到位的，下游企業(yè)所生產(chǎn)出的消費品才是安全的。

其次，加強對發(fā)票的監(jiān)管來促進征收管理。增值稅實施的是抵扣制，一般納稅人對取得進項的積極性是很大的，所以征收監(jiān)管的重點就落在了銷項稅上。對此有兩點構想：

1.對餐飲行業(yè)的增值稅發(fā)票類比營業(yè)稅餐飲行業(yè)的發(fā)票實施有獎制，這樣可以促進消費者對發(fā)票的索取，也就進一步促進征收。

2.對增值稅一般納稅人在計算企業(yè)所得稅的招待費時實施認證抵扣，即在依據(jù)稅法計算招待費扣除數(shù)時，只有企業(yè)提供的通過稅務機關認證的餐飲行業(yè)增值稅發(fā)票才能作為所得稅扣除項。在我國，企業(yè)的招待費在成本中所占的比重較大，實施這樣的制度有利于促進企業(yè)消費的索票率。

另外，完善環(huán)保部門餐廚收購制。餐廚的不正當重復利用是食品安全事件多發(fā)的一個重要原因（地溝油就是最好的例子）。環(huán)保部門應建立完備的餐廚收購制度，對依法收購的餐廚開具收購證明，作為企業(yè)的扣稅依據(jù)，從經(jīng)濟利益和法律手段上對餐廚進行監(jiān)管，杜絕問題的出現(xiàn)。

三、實施的意義和作用的機制

餐飲行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，將從經(jīng)濟利益、食品安全事件倒查、威懾上游企業(yè)自身監(jiān)管和違法成本上升四個方面對餐飲行業(yè)食品安全產(chǎn)生重大影響。

首先，實施“營改增”之后將由單一對營業(yè)額征稅改為進銷項抵扣稅制，這樣一來餐飲企業(yè)為享受抵扣優(yōu)惠和節(jié)約進貨成本，將大量從一般納稅人處采購貨物。一般納稅人必然有工商營業(yè)執(zhí)照，在工商部門監(jiān)管到位的情況下，我們可以認為餐飲企業(yè)所采購的原料是安全的。這為最終產(chǎn)品的安全奠定了基礎。

第二個方面就是事后倒查的效率將大大提高。實施了進銷項抵扣之后，每個企業(yè)的原料來源將通過征收系統(tǒng)記錄下來。即使發(fā)生食品安全事件，我們也能從系統(tǒng)中迅速找到上游問題企業(yè)，還能發(fā)現(xiàn)相同問題的原料流向了哪里，防止危害擴大。倒查不僅是一種事后監(jiān)督，也會對上游企業(yè)產(chǎn)生威懾，促進他們提高自身安全監(jiān)管水平。

最后，“營改增”將提高有不良企圖企業(yè)的違法成本。在未實施“營改增”之前，餐飲企業(yè)出現(xiàn)違法行為受到的處罰只限于《食品安全法》和《刑法》。在“營改增”之后，餐飲企業(yè)發(fā)生違法行為將同時違反《食品安全法》、《刑法》、《會計法》和《增值稅暫行條例》，換句話說企業(yè)違法將同時受到稅務部門、工商部門、衛(wèi)生部門和財政部門的處罰。這不僅在約束機制上，也會在心里上對其產(chǎn)生威懾。

2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)交通運輸業(yè)將全面實行營業(yè)稅改征增值稅。雖然餐飲業(yè)“營改增”還沒有提上議事日程，但增值稅擴圍并最終替代營業(yè)稅將是大勢所趨。餐飲業(yè)實施增值稅改革的新時代一定會到來!我們的食品安全也一定能借此走上一個新的臺階！

[1]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[J].財會研究.2012（01）.

[2]陳娟.餐飲業(yè)實施增值稅問題研究[D].大連：東北財經(jīng)大學.2011.

[3]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場.2012（01）.

[4]史楠.我國食品安全監(jiān)管體制研究[D].鄭州：河南大學.2011 .