論新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步意義和存在的問(wèn)題

閆妙琳

（山西焦煤西山煤電東曲礦，山西 太原 030200）

一、新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）非貨幣性福利會(huì)計(jì)核算具有漏洞

在職工薪酬會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展過(guò)程中，非貨幣形式的職工福利薪酬發(fā)放普遍存在。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算中主要采取三種形式，即將自產(chǎn)產(chǎn)品作為薪酬進(jìn)行發(fā)放，將外購(gòu)產(chǎn)品作為福利發(fā)放，或向員工提供無(wú)償住房作為薪酬發(fā)放。但在具體操作中，非貨幣性福利會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題比比皆是，如新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)制度依然沒(méi)有對(duì)非貨幣性福利的計(jì)量方法和適用情況做出清晰和系統(tǒng)的規(guī)范；核算中采取賬面價(jià)值還是公允價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，并且對(duì)兩種計(jì)量方式產(chǎn)生差額的處理方式也存在明顯的破綻；而企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利向職工發(fā)放，并沒(méi)有真正意義上的現(xiàn)金流入，一旦將此作為銷售商品進(jìn)行處理，可以增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并在利潤(rùn)表中體現(xiàn)出來(lái)。在企業(yè)的利潤(rùn)額中，這部分利潤(rùn)是沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，利潤(rùn)表數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性。業(yè)務(wù)金額越大，對(duì)利潤(rùn)表影響就越大。這可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的伎倆。

（二）福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算中存在一定的調(diào)節(jié)空間

新應(yīng)付職工薪酬在應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提上概念不夠清晰，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的前提下，合理預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬”。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和實(shí)際情況截然不同，計(jì)提福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一性的規(guī)定，致使企業(yè)在計(jì)提福利費(fèi)的問(wèn)題上有了彈性空間，產(chǎn)生了一些會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。例如，一些企業(yè)試圖將職工福利費(fèi)的計(jì)提比例升高，從而增加企業(yè)成本，減少利潤(rùn)，避免過(guò)多繳納企業(yè)所得稅，或是任意降低福利費(fèi)用比例侵害職工的合法權(quán)益，與此同時(shí)，同行之間福利費(fèi)計(jì)提比例參差不齊勢(shì)必對(duì)會(huì)計(jì)信息相比較的真實(shí)性產(chǎn)生影響。由于財(cái)務(wù)和稅法處理差異，使財(cái)務(wù)的流動(dòng)負(fù)債和存貨成本產(chǎn)生變動(dòng)。企業(yè)可能通過(guò)調(diào)整福利費(fèi)的計(jì)提比例增加企業(yè)福利費(fèi)發(fā)生額、降低利潤(rùn)，這將直接影響所得稅繳納金額。更有企業(yè)根本不對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行計(jì)提，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。

（三）辭退福利的確認(rèn)尚不明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在當(dāng)期一次性支付給員工的解除勞動(dòng)合同補(bǔ)償性支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借方計(jì)入管理費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付職工薪酬；辭退福利補(bǔ)償超過(guò)一年期限的，企業(yè)應(yīng)選擇合適的折現(xiàn)率，在當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額中以折現(xiàn)后金額計(jì)量，辭退福利與該項(xiàng)金額之差，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在后期支付辭退福利時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用。在稅務(wù)方面，如果履行足夠的報(bào)批手續(xù)，原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅上，個(gè)人取得的一次性收入補(bǔ)償金超出當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍金額之外的部分，需要依照規(guī)定如實(shí)繳納個(gè)人所得稅。和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在辭退補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理方法上做出了明確規(guī)定，但在實(shí)際操作中，這種操作流程和稅法規(guī)定有著鮮明的差異，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作變得錯(cuò)綜復(fù)雜。與此同時(shí)，辭退福利的獲得方式并不能夠信手拈來(lái)，其確認(rèn)也并不明確，在某種程度上辭退福利變相成為企業(yè)調(diào)控利潤(rùn)的招數(shù)。例如，調(diào)低辭退福利侵害辭退職工利益，調(diào)高辭退福利，使成本增加，利潤(rùn)降低。

二、新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步意義

（一）微觀意義

1.使產(chǎn)品成本中的人工成本比例加大，有助于企業(yè)全方位地反映企業(yè)人工成本

原制度中，只是將職工工資總額的14%列入產(chǎn)品成本核算范圍，將提取的福利費(fèi)按其收益對(duì)象分別列入其成本費(fèi)用，而如保險(xiǎn)費(fèi)、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)以及住房公積金等按工資比例計(jì)提的費(fèi)用列入管理費(fèi)用，直接計(jì)提當(dāng)期損益，所以在產(chǎn)品成本核算中，人工成本的列支不完整，并且不夠準(zhǔn)確，表面看來(lái)企業(yè)人工成本非常低，但真正成本卻隱藏了起來(lái)，企業(yè)實(shí)際耗用的人工成本無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)，企業(yè)產(chǎn)品成本中的人工成本失真。新準(zhǔn)則中，清晰了職工薪酬的范圍，將企業(yè)向職工支付的報(bào)酬及其他相關(guān)支出列入人工成本范疇。核算內(nèi)容做到具體、全面和細(xì)化，使企業(yè)真實(shí)人工成本信息更加直觀準(zhǔn)確地反映出來(lái)，隨著人工成本的增加，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際價(jià)值隨之有上浮趨勢(shì)。讓企業(yè)提供的成本及會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，大大提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，真實(shí)反映企業(yè)利潤(rùn)

新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)列支，在與稅法規(guī)定產(chǎn)生分歧時(shí)，職工福利費(fèi)類的支出超出企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。直接影響企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本及經(jīng)營(yíng)成果。第二，在新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)要按照除辭退補(bǔ)償外應(yīng)向職工支付的勞務(wù)費(fèi)用及其他應(yīng)付職工薪酬相關(guān)內(nèi)容確認(rèn)為負(fù)債，依據(jù)收益對(duì)象的不同列入產(chǎn)品成本、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)等成本或當(dāng)期費(fèi)用，這樣將導(dǎo)致將原來(lái)計(jì)入期間費(fèi)用的項(xiàng)目資本化，這樣做的結(jié)果是庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所增加，從而也會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

3.讓出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)觀念產(chǎn)生改變

由于新準(zhǔn)則將社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等福利性支出列入了產(chǎn)品成本的人工成本當(dāng)中，使人工成本提高，最終提升產(chǎn)品價(jià)值。進(jìn)一步看，新準(zhǔn)則的實(shí)施使得出口企業(yè)產(chǎn)品成本得到了提高。由此產(chǎn)生的結(jié)果是出口型企業(yè)將從勞動(dòng)密集型企業(yè)向技術(shù)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，大幅提升出口產(chǎn)品的附加值，讓出口產(chǎn)品在國(guó)際貿(mào)易中更富競(jìng)爭(zhēng)力，為拓寬國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易能力提供強(qiáng)有力的保證。

（二）宏觀意義

1.有利于應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易中的反傾銷

在過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中，應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算范疇和內(nèi)涵范圍比較狹窄，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品人工成本在財(cái)務(wù)報(bào)表列示中比重偏低，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品成本較低，這成為了我國(guó)出口企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中被反傾銷調(diào)查的理由。在職工和職工薪酬的范圍內(nèi)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其進(jìn)行了不同程度的擴(kuò)大，使我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本核算向國(guó)際產(chǎn)品成本核算制度靠攏，為我國(guó)出口企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中面對(duì)反傾銷調(diào)查賺足了底氣。

2.有利于國(guó)家社保政策的實(shí)施

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求企業(yè)披露的職工薪酬信息更加明細(xì)、準(zhǔn)確，這些規(guī)定促進(jìn)了政府和社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)人力成本的監(jiān)督和制約，降低企業(yè)欠薪和拖欠工資情況發(fā)生幾率，避免企業(yè)降低員工福利和不遵守社會(huì)勞動(dòng)保障政策情況的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)職工利益，有利于國(guó)家良好地實(shí)施社會(huì)保障制度，提高社會(huì)保障水平，關(guān)閉以剝削勞動(dòng)力來(lái)賺取價(jià)值的企業(yè)，使我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向更有利的方向調(diào)整。

3. 有利于國(guó)家扶持高科技企業(yè)政策的實(shí)施

新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)方面對(duì)符合資本化條件的應(yīng)予資本化，這對(duì)研發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為降低企業(yè)賦稅、爭(zhēng)取更多的優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼資金提供了良好的條件，所以，在薪酬核算部分，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入，稀釋了研發(fā)人員待遇和企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

總之，新應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)制度將職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露推向規(guī)范化，打下了更加準(zhǔn)確、完整核算人工成本的根基，為企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本及當(dāng)期損益提供了保證。在企業(yè)全面反映成本信息、完善補(bǔ)償制度中所起的作用及其重大。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到長(zhǎng)足提高，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極影響。新的職工薪酬會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)起到了積極、正確的影響，推動(dòng)了國(guó)計(jì)民生的發(fā)展速度，盡管新的職工薪酬制度存在缺陷，但其正面意義不容小覷。

[1]程仲鳴，劉合華.企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（01）.

[2]未紅.公路工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西安：西安建筑科技大學(xué)，2010.