淺談我國政府會計改革若干問題

黃亞斌

（廈門市集美區(qū)國庫集中收付中心，福建 廈門 361000）

一、我國政府會計概述

（一）政府會計的定義

政府會計是以政府機(jī)構(gòu)為主體，針對政府機(jī)構(gòu)的財務(wù)活動進(jìn)行核算，并反映和監(jiān)督政府機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行情況，對政府在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的財政收支、交易活動及對政府機(jī)構(gòu)整體財務(wù)狀況進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告，并提供反映政府單位受托責(zé)任的會計信息，使會計信息使用者做出相關(guān)決策的會計體系[1]。政府會計內(nèi)容包括三部分：政府財務(wù)報告制度、政府會計準(zhǔn)則體系和政府會計制度體系。

（二）政府會計的模式

預(yù)算會計模式是我國的政府會計所采用的一種廣泛的會計模式。預(yù)算會計是核算、反映及監(jiān)督政府及其行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各財政資金收支預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會計。在這種模式下，會計體系反映資金流動情況，并不對特定的政府目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督核算。

（三）政府會計的核算基礎(chǔ)

會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。部分存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)的事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在政府會計中，為了如實反映當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出的貨幣金額，平衡當(dāng)期的貨幣收支，一般都采用收付實現(xiàn)制的收支確認(rèn)原則。

二、我國政府會計改革的必要性及可行性

（一）改革的必要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和財政管理體制改革的不斷深入，當(dāng)前的會計核算基礎(chǔ)明顯表現(xiàn)出不適應(yīng)性，尤其是在政府會計制度協(xié)調(diào)性及信息披露等方面更是暴露出我國現(xiàn)行政府會計制度的局限性[2]，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）現(xiàn)行政府會計體系不嚴(yán)謹(jǐn)，制度不協(xié)調(diào)；（2）會計核算基礎(chǔ)不適應(yīng)體系要求；（3）會計核算范圍有限，不能全面反映資金運(yùn)動；（4）會計信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，不利于信息披露；（5）財務(wù)報告制度缺乏科學(xué)性，不能滿足政府績效評價的需要。

（二）改革的可行性

激勵因素是指發(fā)生在改革初始階段的各類事件，它們會為會計信息使用者創(chuàng)造信息增長的要求，為信息生產(chǎn)者的信息工具做準(zhǔn)備[3]。通過激勵因素、社會環(huán)境因素和國際因素對我國政府會計改革的可行性進(jìn)行分析。

1.激勵因素的內(nèi)容

包括政府預(yù)算公開、財政壓力、政策支持和技術(shù)支持。

2.社會環(huán)境因素

在政治文化方面，隨著我國公民素質(zhì)的提高，公民的民主意識增強(qiáng)，對政府公共服務(wù)與政府資金使用情況越來越關(guān)注。

在社會經(jīng)濟(jì)方面，我國目前經(jīng)濟(jì)總量保持持續(xù)增長，公民的經(jīng)濟(jì)狀況得到改善，稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就重于從前，因此，公民對政府所提供的公共服務(wù)水平的要求也有所提高。

三、我國政府會計改革的定位及布局

（一）改革的總體思路

政府會計改革并不是簡單的一種核算基礎(chǔ)的變革，而是一項涉及各個方面的浩大工程，在改革過程中應(yīng)堅持“總體規(guī)劃，先易后難，重點(diǎn)突破，逐步推進(jìn)”的總體思路。

改革具有一定的風(fēng)險，為保證改革的順利進(jìn)行，應(yīng)由點(diǎn)到面，先在有條件的城市進(jìn)行試點(diǎn)，等到條件成熟后再逐步推行展開。

（二）改革的目標(biāo)及原則

1.改革的目標(biāo)

根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，全面提升政府會計信息的生產(chǎn)和提供能力，建立一個能夠有效為各方面政府會計信息使用者提供預(yù)算收支運(yùn)行及合規(guī)性情況、政府財務(wù)狀況和績效、政府持續(xù)履責(zé)能力等會計信息的政府會計體系。

2.改革的原則

適應(yīng)我國現(xiàn)行政治經(jīng)濟(jì)制度是改革的根本原則。在堅持從國情出發(fā)的根本原則基礎(chǔ)上，還應(yīng)遵循政府會計的適用性原則、政府會計的類型匹配原則、政府會計的要素匹配原則。這三個原則相輔相成，共同指引政府會計改革的方向，規(guī)范政府會計改革的行為。

四、我國政府會計改革的主要內(nèi)容及其具體措施

（一）構(gòu)建政府會計概念框架，制定會計準(zhǔn)則

政府會計目標(biāo)與會計質(zhì)量特征、會計主體、會計確認(rèn)與計量、會計列報與披露等方面對政府會計的法規(guī)體系建設(shè)進(jìn)行科學(xué)的、可持續(xù)發(fā)展的定位，為未來制定政府會計準(zhǔn)則奠定良好的基礎(chǔ)。

1.明確會計目標(biāo)

政府會計目標(biāo)具有層次性，分為基本目標(biāo)、重要目標(biāo)和最高目標(biāo)三個層次。政府會計應(yīng)向政府內(nèi)部及外部使用者提供有助于決策的會計信息。

2.修改會計要素

原有政府會計將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，這是為了提供預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算信息而設(shè)置的，僅服務(wù)于預(yù)算管理，可將支出要素劃分為成本與費(fèi)用兩要素，便于進(jìn)行公共服務(wù)成本核算，提供成本信息便于公眾評價政府的受托責(zé)任履行情況和評價政府績效水平，從而對政府運(yùn)行支出實行控制與監(jiān)督。

（二）適應(yīng)新業(yè)務(wù)，擴(kuò)大政府會計核算范圍

現(xiàn)行政府會計把預(yù)算資金作為核算對象，僅反映預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果，而政府會計是以政府作為財務(wù)報告與會計的主體，應(yīng)擴(kuò)大核算范圍，除了對當(dāng)年的預(yù)算資金進(jìn)行核算，還應(yīng)連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映出整個資金運(yùn)動過程和資金使用效果。因此，政府會計改革中，應(yīng)增加政府開展業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的新問題的會計核算規(guī)定，以完整、全面反映和監(jiān)督政府資金及其運(yùn)動，促進(jìn)政府資金管理水平的進(jìn)一步提高。

五、結(jié)論

政府會計改革是我國會計發(fā)展歷程中的一件大事，大力推進(jìn)政府會計改革有利于提高政府的財務(wù)管理水平和管理績效水平，有利于我國政治經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，有利于我國與國際接軌。我們應(yīng)該審慎地對待改革成效，改革不可能“一改就靈”，進(jìn)行政府會計改革時，應(yīng)科學(xué)論證，充分考慮各方面的影響因素，結(jié)合實際情況，建設(shè)有中國特色的政府會計體系，使會計能真正服務(wù)于政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]張建勤.對我國政府會計改革現(xiàn)狀分析及思考[J].財政監(jiān)督，2011（05）：8-9.

[2]Lincoln Steffens. The Struggle for self-Government[M].USA:Kessinger Publishing，1906.

[3]王明霞.我國政府會計改革取向定位與改革路徑設(shè)計——基于Lüder政府會計變革模型分析[J].財政監(jiān)督，2011（05）：14-16.