試論我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建

■姜麗芹 海陽市建筑業(yè)管理處

一、相關(guān)概述

企業(yè)會計信息是企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管機構(gòu)等進行科學決策的重要依據(jù)，會計信息質(zhì)量的高低對于企業(yè)會計信息的價值具有重要影響。所謂企業(yè)會計信息質(zhì)量指的就是企業(yè)的會計信息所應(yīng)當滿足或者是所應(yīng)當達到的基本的質(zhì)量要求，只有滿足這些相關(guān)要求，企業(yè)會計信息才具有價值，才會為利益相關(guān)者科學決策提供信息支持。

在我國，會計信息在質(zhì)量上必須要與其目標相一致，這樣才能達到預(yù)期目標，只有好的會計信息質(zhì)量企業(yè)的會計信息才能對信息使用者有用，才能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告的預(yù)期目標，反之不能滿足會計信息質(zhì)量的會計信息難以為信息使用者服務(wù)，也不具備較大的意義。因此，企業(yè)的會計信息應(yīng)當滿足基本的會計信息質(zhì)量，這也是會計系統(tǒng)為了達到財務(wù)報告目標對會計信息提出的最基本要求和約束條件，如企業(yè)會計信息應(yīng)當具備可靠性、真實性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等特征。

二、我國會計信息質(zhì)量特征體系存在的不足

我國在會計信息質(zhì)量特征體系方面尚沒有完整的會計法規(guī)要求，但是理論界對此一直保持關(guān)注，在企業(yè)會計準則中，對于會計信息質(zhì)量作了八個方面的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、重要性以及及時性等。這八個方面的會計信息質(zhì)量特征要求相互之間具有層次性和邏輯關(guān)聯(lián)，但是仍舊相對分散并列，我國在會計信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)上仍需要進一步強化和提升。

總的來講，我國的會計信息質(zhì)量特征要求跟西方發(fā)達國家之間的會計信息質(zhì)量要求仍存在不小的差距，我國會計信息質(zhì)量中沒有明確其中立性、完整性以及可預(yù)測性等。相比與我國的會計信息質(zhì)量特征要求，國外在質(zhì)量要求方面相對的具有明確的內(nèi)在關(guān)聯(lián)、層次較為清晰、邏輯關(guān)系也更為緊密，相互之間主次關(guān)系和層級結(jié)構(gòu)明確，有助于信息使用者合理把握企業(yè)的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，更能夠滿足其會計信息需求。

三、構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)思

建立健全符合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，對于有效提升我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，增強企業(yè)管理者、投資者以及債權(quán)人、政府監(jiān)管部門對于企業(yè)會計信息的需求，充分滿足信息使用者的要求具有重要意義。應(yīng)當逐步地建立多層次并且相互之間具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的有機的會計信息質(zhì)量特征體系，逐步改變原有的會計信息并列列示、相互之間聯(lián)系較少的情況，有效解決我國會計信息質(zhì)量中存在的問題，強化企業(yè)會計信息質(zhì)量特征體系在我國財務(wù)會計理論框架中的作用及地位。

應(yīng)當充分借鑒國外在會計信息質(zhì)量特征體系建設(shè)中的先進經(jīng)驗，并結(jié)合本國的實際情況和發(fā)展階段，從如下幾個方面構(gòu)建我國的會計信息質(zhì)量特征體系，保障會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性、完整性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、公正性、合規(guī)性等要求。同時，在建立完善我國會計信息質(zhì)量特征體系時，還要考慮到成本效益原則。要確保會計信息質(zhì)量的確定上滿足會計信息的效益大于會計信息的成本，只有這樣才能保證企業(yè)會計信息的使用具有價值，否責難以真正發(fā)揮企業(yè)會計信息的決策支持功能。

要將會計信息的公正性以及合規(guī)性設(shè)置為會計信息可靠性的附加質(zhì)量特征，按照我國的實際情況逐步地進行擴展。要依據(jù)會計信息質(zhì)量的不同的內(nèi)在特征，積極探索會計信息質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系，明確會計信息質(zhì)量的主次及先后順序，逐步建立會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)，緊緊圍繞會計信息的使用者來推動會計信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，將股東、投資者、監(jiān)管部門的信息需求作為出發(fā)點科學設(shè)置會計信息質(zhì)量要求，體現(xiàn)會計信息的各項財務(wù)指標和社會指標、價值指標等，反映企業(yè)管理者的受托責任完成情況。

作為會計信息最重要的特征要求，要確保會計信息質(zhì)量的相關(guān)性以及可靠性，只有滿足這兩個方面的基本要求才能體現(xiàn)出會計信息的預(yù)定目標。在相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突的時候，還應(yīng)當將可靠性擺在首要位置，只要在會計信息真實可靠的前提之下才能進一步考慮相關(guān)會計信息是否與信息使用者的決策相關(guān)。將會計信息的謹慎性作為企業(yè)會計信息可靠性的外在延伸，將會計信息的實質(zhì)重于形式原則作為會計信息相關(guān)性的外在延伸。

另外，會計信息的重要性原則也是衡量評價企業(yè)會計信息是否有用的重要條件。對于不重要的會計信息，可以不再考慮該信息的其他會計信息質(zhì)量特征。同時，會計信息中的及時性是對信息披露的時間要求，可比性是對會計信息的披露形式要求，可理解形式對會計信息的專業(yè)層級的要求，這三者可以通過相關(guān)會計制度的完善來實現(xiàn)。

在構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系時，可以實施多層次的質(zhì)量要求，將重要性以及成本效益原則作為最低要求，設(shè)置為會計信息質(zhì)量特征體系的第一個層次，將及時性、可比性以及可理解性作為會計信息質(zhì)量的法規(guī)約束層級，設(shè)置為第二個層次，并通過完善相關(guān)會計法律法規(guī)來進行保障，將實質(zhì)重于形式以及可靠性作為企業(yè)會計信息的第三個層次，這也是企業(yè)會計信息質(zhì)量體系中最為重要，也是最需要進一步改善提升的層次，在建立健全我國會計信息質(zhì)量特征體系中應(yīng)當重點關(guān)注。

[1]國際會計準則委員會.《最新國際會計準則》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中國國家財政部.《企業(yè)會計準則》[S].北京：經(jīng)濟科學出版社.2006.

[3]李英明，劉昂.對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想[J].理論研究，2012(2).

[4]包蕾.關(guān)于構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系的研究[D].長春：東北師范大學.2009.

[5]郜進興,林啟,吳溪.會計信息質(zhì)量檢查:十年回顧[J].會計研究,2009(1).