企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)探討

■朱曉燕 山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院

一、相關(guān)概述

當(dāng)前在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展迅猛增長的情況下，企業(yè)上市的動機(jī)越來越強(qiáng)烈，不少企業(yè)為擴(kuò)大自身經(jīng)營規(guī)模、提高企業(yè)知名度都會積極尋求公司上市，但同時企業(yè)所處的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素越來越多。在這一背景下，投資者要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)投資就需要真實(shí)可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息作為決策依據(jù)。

自2008年世界金融危機(jī)以來，全球市場至今仍沒有完全擺脫持續(xù)低迷的市場的影響，這進(jìn)一步加劇了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力和有限的利潤空間，并有可能加劇企業(yè)利用資產(chǎn)減值等相應(yīng)會計(jì)政策來進(jìn)行盈余管理和利潤操縱。在2006年開始正式實(shí)施的新的會計(jì)制度中，資產(chǎn)減值的會計(jì)處理方式相對于原有的會計(jì)政策發(fā)生了不少變化，在計(jì)提時間、計(jì)提對象等要素上都進(jìn)行了修改。但同時，企業(yè)在實(shí)際的資產(chǎn)減值處理中仍舊存在著不少問題，這些問題的存在都影響著企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，并有可能存在利潤操縱行為，因此強(qiáng)化企業(yè)在日常會計(jì)處理中資產(chǎn)減值的科學(xué)處理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值的核算

依據(jù)我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理要重點(diǎn)處理好資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)以及資產(chǎn)減值會計(jì)計(jì)量這兩項(xiàng)工作，只有科學(xué)地把握這兩項(xiàng)關(guān)鍵點(diǎn)才能保障企業(yè)資產(chǎn)減值實(shí)際操作的準(zhǔn)確性。

在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值從本質(zhì)上講就是對企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)價值進(jìn)行重新確定以及評估的過程，企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)是在企業(yè)持有相應(yīng)的資產(chǎn)情況下進(jìn)行的，它以企業(yè)事項(xiàng)作為會計(jì)處理的基礎(chǔ)，而不以企業(yè)是否進(jìn)行資產(chǎn)交易為標(biāo)準(zhǔn)。只要企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的表象就應(yīng)當(dāng)及時地對企業(yè)的相應(yīng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的減值測試，明確企業(yè)資產(chǎn)的減值損失。正是基于這一原則，企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的確認(rèn)要充分考慮到企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，并結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)未來可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益情況對資產(chǎn)價值進(jìn)行合理評估。

一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理都會按照科學(xué)配比以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行，通常會將永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)等作為參考依據(jù)。永久性標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè)的資產(chǎn)在可以預(yù)見的未來都難以有效恢復(fù)自身原先價值，進(jìn)而進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)。這一資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)原則可以避開資產(chǎn)的短期價值波動，不過會計(jì)人員在利用這一資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)原則時應(yīng)客觀合理地區(qū)分企業(yè)資產(chǎn)的長期性貶值跟短期性貶值，減少不合理判斷的發(fā)生?？赡苄再Y產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)原則則是對企業(yè)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值情況進(jìn)行確認(rèn)。這一確認(rèn)原則使得企業(yè)的資產(chǎn)變動更加符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，但是可能發(fā)生利潤操縱現(xiàn)象。而經(jīng)濟(jì)性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)則是在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)會計(jì)人員比較資產(chǎn)的可收回價值與賬面價值的大小，并對其中的差額進(jìn)行資產(chǎn)減值會計(jì)確認(rèn)。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值跡象判斷

對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值，首先應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的減值跡象，能否科學(xué)合理地判斷企業(yè)資產(chǎn)減值跡象對于企業(yè)后期的資產(chǎn)減值會計(jì)處理具有重要意義。要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際和行業(yè)特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部以及外部兩個方面研究分析企業(yè)資產(chǎn)的減值跡象，把握造成企業(yè)資產(chǎn)減值的關(guān)鍵性因素。

對于企業(yè)來講，造成企業(yè)資產(chǎn)減值的外部因素主要有以下幾個方面：首先，企業(yè)資產(chǎn)的市場價值出現(xiàn)了較大幅度的下跌，而且這一下跌的幅度不在管理層的預(yù)期之內(nèi)，會對企業(yè)的資產(chǎn)情況產(chǎn)生影響；其次，企業(yè)資產(chǎn)的市場收益率得到了較大提高或者是市場利率明顯提升，這就會對企業(yè)資產(chǎn)的未來折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，大幅減少企業(yè)資產(chǎn)的可收回價值；再次，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大的變化，這一變化會對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。這些都是企業(yè)資產(chǎn)減值的外部跡象。

企業(yè)資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象有以下幾個方面：首先，企業(yè)的資產(chǎn)已被損毀或者是過于陳舊，難以使用；其次，企業(yè)資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益已經(jīng)大幅度地低于企業(yè)管理者的未來預(yù)期；再次，資產(chǎn)長期處于閑置狀態(tài)，預(yù)計(jì)企業(yè)管理者會對相關(guān)資產(chǎn)提前進(jìn)行處置或者停止使用等。

四、進(jìn)一步完善企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的建議

首先，進(jìn)一步完善相關(guān)制度，確保資產(chǎn)評價制度更為合理科學(xué)。企業(yè)在資產(chǎn)減值處理管理中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與財(cái)政部門、稅務(wù)部門的聯(lián)系溝通，并規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理工作，對資產(chǎn)減值計(jì)提、稅務(wù)繳納等方面進(jìn)一步作出明確規(guī)定，減少企業(yè)管理者利用資產(chǎn)減值會計(jì)處理進(jìn)行利潤操縱或者盈余管理的可能性。并積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的實(shí)際情況，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)評價的合理性與科學(xué)性，進(jìn)一步強(qiáng)化與國際會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值會計(jì)處理上的一致性，將企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理中的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)化，并靈活運(yùn)用于管理實(shí)務(wù)，提高企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的科學(xué)化水平。

其次，建立有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。強(qiáng)化監(jiān)督是確保企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理科學(xué)行的重要保證，既要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，又要強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督。通過強(qiáng)化監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)在資產(chǎn)減值會計(jì)處理中的偏差，并有效運(yùn)用資產(chǎn)評估體系，協(xié)調(diào)好資產(chǎn)市場價值與公允價值計(jì)量的可靠性。只有這樣，才能為企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)處理的正確操作提供強(qiáng)有力的支持。

再次，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)可以協(xié)調(diào)好企業(yè)高管、董事會、股東之間的關(guān)系，對于企業(yè)長期發(fā)展具有重要意義。只有這樣才能保證相關(guān)各方在會計(jì)信息不對稱問題上有所緩解，通過健全管理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制減少內(nèi)部消耗，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的獨(dú)立性，保證企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

總之，企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)經(jīng)歷了一系列變革，這些變革使得我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國際趨同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，合理運(yùn)用企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)政策，為企業(yè)健康有序發(fā)展提供支持。

[1]徐佑平.新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的現(xiàn)實(shí)障礙與完善對策[J].管理觀察,2009,34.

[2]劉光紅.新會計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值重難點(diǎn)分析及國際比較[J].財(cái)政監(jiān)督,2009,14.