會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)的影響

■武萍萍 沈陽(yáng)聯(lián)印經(jīng)貿(mào)有限公司

2006年，我國(guó)在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上對(duì)其中內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整與改進(jìn)，頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在該規(guī)定中明確了公允價(jià)值的定義，并將其計(jì)量屬性引入，有效的提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這就為決策者的決策提供了有利的條件。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入有效的促進(jìn)了會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，提高了我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立穩(wěn)腳步。但是我們也必須要清楚的知道，公允價(jià)值不僅僅會(huì)給我國(guó)企業(yè)以及會(huì)計(jì)事業(yè)帶來(lái)積極的影響，其也具有一定的缺點(diǎn)，因此在實(shí)際工作中，需要我們對(duì)其進(jìn)行全面分析，取長(zhǎng)補(bǔ)短，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、公允價(jià)值的概述

1.公允價(jià)值的內(nèi)涵。所謂公允價(jià)值也就是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算。其中，資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是在未清算的交易當(dāng)中，交易雙方自愿實(shí)行的一種資產(chǎn)限時(shí)價(jià)值；而負(fù)債方面的公允價(jià)值也就是在未清算的交易工作中，交易雙方發(fā)生補(bǔ)償付費(fèi)而形成的一種限時(shí)價(jià)值。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)中，公允價(jià)值是最為常見(jiàn)的一種計(jì)量屬性，其基本原則是公平、公正與自愿，并且這一屬性具有可觀察性特點(diǎn)。假如公允價(jià)值屬性不具有可觀察性特點(diǎn)，那么此時(shí)會(huì)計(jì)人員則需要采用其他相對(duì)較為合理的方式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算，最終當(dāng)做公允價(jià)值的計(jì)量金額。

2.公允價(jià)值計(jì)量分析。從我國(guó)現(xiàn)行的規(guī)定中可以看出，在公允價(jià)值計(jì)量屬性的條件下，企業(yè)交易雙方了解其交易流程，并對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)方面進(jìn)行計(jì)算，簡(jiǎn)而言之，公允價(jià)值計(jì)量也就是對(duì)市場(chǎng)價(jià)值或者企業(yè)還沒(méi)有出現(xiàn)資金流量的一種資產(chǎn)計(jì)量屬性。當(dāng)交易雙方在公平、公正、自愿的情況下對(duì)物品價(jià)格的確定，或者沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的基礎(chǔ)上對(duì)物品的成交價(jià)格進(jìn)行商定并調(diào)節(jié)，這就是公允價(jià)值計(jì)量屬性。

3.公允價(jià)值的特點(diǎn)。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)事業(yè)中，公允價(jià)值是最為常見(jiàn)的一種計(jì)量屬性，其具有公允性、廣泛性、公平性、時(shí)效性、估計(jì)性等特點(diǎn)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值引入的實(shí)際意義

1.通過(guò)公允價(jià)值的引入，有利于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。過(guò)去，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于受到各種條件的限制，會(huì)計(jì)人員只是憑借歷史成本來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。但是在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)中出現(xiàn)了各種新興產(chǎn)業(yè)，如果會(huì)計(jì)人員依然采用歷史成本對(duì)其進(jìn)行計(jì)量顯然是不夠合理的，尤其是隨著金融行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，遠(yuǎn)期合同、期貨合同等各種產(chǎn)品的產(chǎn)生，如果會(huì)計(jì)人員仍然按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行計(jì)量顯然是不符合實(shí)際的。因此，迫切需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量方式。

2.通過(guò)公允價(jià)值的引入，有利于縮短與國(guó)際的差距。在現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展中，決策者、信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這就需要我們引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。另外，國(guó)外大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都開(kāi)始將公允價(jià)值盡量屬性應(yīng)用在企業(yè)資產(chǎn)核算當(dāng)中，為了與國(guó)際結(jié)果，我國(guó)也必須要在會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行改革，縮小與國(guó)際的差距。

3.通過(guò)公允價(jià)值的引入，有利于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的計(jì)量方法都是以同一個(gè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)量可以明確的了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)際情況，獲取更加準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，從而為決策者的決策提供有利的條件。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的引入對(duì)財(cái)務(wù)的影響

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的引入對(duì)金融工具計(jì)量的影響。在企業(yè)金融工具中，交易雙方的資產(chǎn)以及負(fù)債都需要采用公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，這是當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，另外還規(guī)定為了加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，保證企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債在確認(rèn)以及計(jì)量過(guò)程中的一致性，企業(yè)可直接指定企業(yè)中涉及到的某一些資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。此時(shí)所計(jì)量的價(jià)值以及變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)人員可直接將其記入到當(dāng)期的損益賬目中。也就是說(shuō)，如果企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行一定的調(diào)研，根據(jù)市場(chǎng)的變動(dòng)執(zhí)行工作，那么所記入到當(dāng)期損益的也就會(huì)不斷增多，其利潤(rùn)也會(huì)不斷增加；如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律進(jìn)行全面的分析與掌握，那么其發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)減小。但是我們還需要清楚的知道，企業(yè)金融工具中引入公允價(jià)值還存在著一定的缺點(diǎn)，極容易使會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操作。通過(guò)對(duì)其變動(dòng)來(lái)提高企業(yè)的利潤(rùn)，這只是企業(yè)短期的利潤(rùn)，必然會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量過(guò)程中產(chǎn)生的影響。所謂投資性房地產(chǎn)也就是為了開(kāi)發(fā)商為了賺取租金將房屋出租的建筑物，或者等到房?jī)r(jià)上漲之后在銷(xiāo)售出去賺取利益的房地產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果企業(yè)具有采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量的條件，那么我們就可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量。在采用公允價(jià)值計(jì)量方法在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)嚴(yán)格按照企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)方面的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行分析，然后適當(dāng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，最終記入到當(dāng)期變動(dòng)損益當(dāng)中，以此來(lái)有效的提高企業(yè)的利潤(rùn)。在現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展中，我國(guó)房?jī)r(jià)不斷上漲，很多投資性房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)當(dāng)期變動(dòng)損益的計(jì)入來(lái)提高其利潤(rùn)，使這一類(lèi)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位。

3.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)非貨幣性交換的影響。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換第三條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，非貨幣性交換可以增加或減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。那么，企業(yè)就可能在企業(yè)出現(xiàn)虧損或者是為了維護(hù)公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，就是通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，用優(yōu)良的資產(chǎn)換取劣質(zhì)的資產(chǎn)，從而改變企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，達(dá)到從操縱利潤(rùn)的目的。

4.引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)稅收的影響。在稅收處理上，如果按照以前成本的計(jì)量的方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的處理基本上是一致的，但是如果采用公允價(jià)值計(jì)量的模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的處理與稅法上規(guī)定的處理上存在很大的差異。如說(shuō)按照公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上規(guī)定，按照公允價(jià)值與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，而稅法上則不同，目前要求仍按計(jì)提折舊處理，并不確認(rèn)當(dāng)期損益。在公允價(jià)值模式下，如果資產(chǎn)的估值是上升趨勢(shì)則其基本失去了這層抵稅效果。企業(yè)應(yīng)該權(quán)衡兩種計(jì)量模式下給企業(yè)帶來(lái)收益之間的利益關(guān)系而做出選擇。

四、公允價(jià)值計(jì)量方法未來(lái)發(fā)展的具體措施

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，對(duì)于企業(yè)以及會(huì)計(jì)事業(yè)具有至關(guān)重要的作用，但是其也具有一定的缺點(diǎn)，因此，我們?cè)趯?shí)行并推廣公允價(jià)值計(jì)量方法的過(guò)程中，必須要做到以下兩點(diǎn)：

1.要求了解公允價(jià)值計(jì)量屬性，并合理的運(yùn)用。要求合理利用公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)人員不可將企業(yè)所有的資產(chǎn)都采用公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)算，仍然需要會(huì)計(jì)人員在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量；其次，在采用公允價(jià)值計(jì)量方法的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員還需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定限制條件，避免企業(yè)利潤(rùn)被人為操縱。目前，有一些企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值的過(guò)程中已經(jīng)將其限制在貨幣性交換等各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，但是從整體上看，其仍不夠細(xì)分化，這需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注。

2.加大企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的監(jiān)督力度。由上可知，在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量過(guò)程中，通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量方法的引入，雖然有效的提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，但是也存在著一定的缺陷，致使企業(yè)利潤(rùn)被人為操縱。這就需要監(jiān)管部門(mén)加大對(duì)其監(jiān)督力度，以保證公允價(jià)值計(jì)量屬性在充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在制定規(guī)定時(shí)，我們可以總體上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，有針對(duì)性地使用。與此同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，這對(duì)于準(zhǔn)確按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算事關(guān)重要。我們都知道，在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確的確定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，如果采用估價(jià)技術(shù)，也必須嚴(yán)格的按照技術(shù)要求，準(zhǔn)確估值。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的步伐不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平也有了顯著的提高。為了縮小與國(guó)際的差距，與國(guó)際接軌，我國(guó)引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這就打開(kāi)了國(guó)際大門(mén)，使我國(guó)企業(yè)快速發(fā)展，在國(guó)際市場(chǎng)中占有一片天。

[1]袁東.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量[J].科學(xué)之友.2010(22)

[2]孫昌鍔.基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值探討[J].商品儲(chǔ)運(yùn)與養(yǎng)護(hù).2008(02)