“內(nèi)外”聯(lián)動(dòng)——論銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的評(píng)價(jià)與利用

周 磊 何 敏 牛 穎

（華商銀行，廣東 深圳 518048）

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是在西方行會(huì)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)形式，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)以提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策、管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，監(jiān)督各項(xiàng)決策、制度的貫徹落實(shí)。美國(guó)塞班斯奧克斯利法案通過(guò)后，隨著企業(yè)內(nèi)部控制概念的引入，基于企業(yè)有效的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)章的落實(shí)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵守情況與如何改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率，其本身也成為了企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)。銀行業(yè)由于其特殊行業(yè)性質(zhì)，其集中了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，加之其本身的業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)也很高，并且受到銀監(jiān)會(huì)的密切監(jiān)督管理，因此公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)更是尤為重要。

商業(yè)銀行外部審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并據(jù)以出具審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)目的是為了增加第三方信任而出具的一種鑒證。從審計(jì)原理上來(lái)說(shuō).外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)一樣.都是通過(guò)一定的審計(jì)程序借助檢查、測(cè)試等審計(jì)方法查出商業(yè)銀行存在的問(wèn)題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計(jì)著眼點(diǎn)是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的一個(gè)程序，同時(shí)對(duì)于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。

相比之下銀行內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象是董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)管理層，要回答的問(wèn)題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、運(yùn)行是否有效，面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，如何提升管理與經(jīng)營(yíng)”。其對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計(jì)更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的范疇。同時(shí)兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計(jì)程序，共用大量審計(jì)方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。

通過(guò)上述對(duì)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分析對(duì)比，可以從內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部審計(jì)的審計(jì)工作、審計(jì)結(jié)論與審計(jì)外包三個(gè)方面討論銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的評(píng)價(jià)與利用。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)與利用

盡管內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在總體審計(jì)目標(biāo)、報(bào)告使用對(duì)象、審計(jì)范圍上有各自的著眼點(diǎn)， 但內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計(jì)如果恰當(dāng)利用外部審計(jì)工作就能夠有效減少重復(fù)審計(jì)工作、提高審計(jì)效率。

對(duì)外部審計(jì)工作評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：外部審計(jì)工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計(jì)所運(yùn)用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨(dú)立性和客觀性，其資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計(jì)工作之前， 必須對(duì)外部審計(jì)工作質(zhì)量做出客觀的評(píng)價(jià)，同時(shí)也要考慮評(píng)價(jià)成本是否會(huì)大于本身的內(nèi)部審計(jì)成本。

在某些特定的項(xiàng)目中當(dāng)外部審計(jì)工作涵蓋了內(nèi)部審計(jì)所要求的范圍，且其審計(jì)內(nèi)容也符合內(nèi)部審計(jì)的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以在這些方面利用外部審計(jì)工作成果。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在以下四個(gè)方面可以充分利用外部審計(jì)工作：一是知識(shí)交流，包括工作經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計(jì)工作措施；二是審計(jì)范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計(jì)工作底稿共享，以便充分利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率；四是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法探討，雙方及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)與利用

在利用外部審計(jì)結(jié)論之前需要對(duì)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計(jì)工作成果是否能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用；（2）在哪些方面能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所利用。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實(shí)際，控制風(fēng)險(xiǎn)成本低于失控成本；針對(duì)性，指建議是否緊密?chē)@問(wèn)題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點(diǎn)；有效性，指實(shí)施建議是否能用最短的時(shí)間、最少的成本使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

四、對(duì)外部審計(jì)師的評(píng)價(jià)與利用：內(nèi)部審計(jì)外包

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專(zhuān)業(yè)能力方面具有優(yōu)勢(shì)，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)講其維護(hù)運(yùn)行成本低、獨(dú)立性強(qiáng)。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)保密問(wèn)題也需要解決。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化在可為銀行帶來(lái)較大的收益的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對(duì)確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運(yùn)行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會(huì)和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁?xiàng)責(zé)任。

對(duì)銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：對(duì)外包商的專(zhuān)業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款以及報(bào)告制度等。在對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?/p>

針對(duì)我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國(guó)商業(yè)銀行。在此過(guò)程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計(jì)過(guò)程。這樣，評(píng)價(jià)與利用工作可以貫穿于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，既可以保證銀行日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的需求，又可在必要時(shí)從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

[1]內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào).內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào).

[2]銀監(jiān)發(fā)[2011]29號(hào).中國(guó)銀監(jiān)會(huì)加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)溝通工作的通知.

[3]蔡紀(jì)雯，劉暢.內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)和銀行監(jiān)管帕關(guān)系：合作與沖突[J].財(cái)會(huì)研究， 2011（14）.

[4]孫天琦.美國(guó)貨幣監(jiān)理署（OCC）關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的監(jiān)管指引[J].西部金融，2009（01）.