企業(yè)內部控制制度建設探析

■雷德芳 上海靈銳醫(yī)療器械有限公司

當前，隨著我國經濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，為了謀求生存和發(fā)展，在企業(yè)內部建立完善的、執(zhí)行力強的內部控制制度顯尤其重要。為加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，國家五部委于2008年制定并發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著我國在企業(yè)內部控制法規(guī)建設方面取得了重大的進展。內部控制制度是企業(yè)的管理層為了保護其經濟資源的安全和完整，確保經濟和會計信息的正確，利用本企業(yè)內部的分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的關系，形成的一系列具有控制職能的方法和措施，它是為實現(xiàn)企業(yè)整體目標而經過科學制定并實施的一套控制手段。但從我國目前的實際情況來看，企業(yè)內部控制制度在建設和實施中還存在著大量的問題，這不僅無法控制企業(yè)存在的不良行為，而且制約了企業(yè)現(xiàn)代化管理的順利實現(xiàn)，甚至會影響到企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)

1.企業(yè)內控制度制定上存在薄弱環(huán)節(jié)。當前，雖然有相當部分的企業(yè)、特別是國有大中型企業(yè)已經建立了內部控制制度，并且在逐漸完善，但科學性和可操作性缺乏的情況卻普遍存在。首先，追逐利益最大化是企業(yè)的本質，因此有些企業(yè)受利益驅使，常常會重經營而輕管理，未能建立強有力地自我約束和防范機制，企業(yè)內部控制的組織架構不健全、不完整，造成內部控制制度無法真正的發(fā)揮其效力，過分追求企業(yè)業(yè)務發(fā)展，使既定的內部控制制度不能得到執(zhí)行。其次，一些企業(yè)的管理層認為，內控制度的建立過程耗時耗力，而這些消耗所能帶來的經濟效益又存在不確定性，所以從管理層上對建立企業(yè)內控制度缺乏積極性和主動性。

2.企業(yè)內控制度執(zhí)行上存在薄弱環(huán)節(jié)。為使企業(yè)內控制度的在企業(yè)內部得到貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理層必須對各項控制措施和方法進行必要的判定。目前，我國的企業(yè)普遍缺乏科學有效的管理機制，雖然有些企業(yè)設置如了審計委員會、監(jiān)事會和董事會等管理機構，卻沒有沒有明確劃分董事會與內審部門的責任和權限。由于沒有完善的內部控制手段，從而耗費了過多的人力和物力，這不僅增加了經營成本，而且使內控制度的執(zhí)行力度大打折扣。此外，企業(yè)職工、特別是財務人員整體素質不高也是影響內控制度有效執(zhí)行的重要因素，一些企業(yè)的財務人員嚴重缺乏企業(yè)內控方面知識的學習，不具備執(zhí)行企業(yè)內部控制必要的基本技能。

3.企業(yè)內控制度監(jiān)督上存在薄弱環(huán)節(jié)。目前，我國的現(xiàn)代企業(yè)中的股東大會與董事會間，董事會和管理層間，經理層和普通員工間普遍存在代理關系。其中企業(yè)最總控制的主體是股東大會，企業(yè)經營管理的方針和制度是由股東大會委托董事會決定，董事會對自身行為和經理層實施監(jiān)督，各方都是各負其責，而且能夠協(xié)調運轉。但實際上往往在企業(yè)運行中，董事會并沒有充分發(fā)揮其監(jiān)控作用，而大多數(shù)企業(yè)的董事只是一個虛職，也未在企業(yè)中設置常規(guī)的機構，股份公司就成為了現(xiàn)代企業(yè)的虛假包裝，不能徹底實現(xiàn)科學的“法人治理”制度。此外，在企業(yè)的內審職能設置上，大量企業(yè)的內審工作僅僅局限于對賬目的審核，沒有發(fā)揮其在評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各部門執(zhí)行效率等方面的應有作用。

二、完善企業(yè)內部控制的措施

1.加強對企業(yè)內控制度重要性的認識。內部控制貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，它不僅包括通常理解的人力資源和財務管理，而且還包括產品研發(fā)、原材料采購和生產經營等諸多方面，因此，要想建立一個完整的、可操作性強的內部控制制度，就必須使企業(yè)的全體員工都能夠從真正意義上認識到建設內部控制制度的必要性。與此同時，從政府層面講，相關政府主管部門應該通過立法的方式提高企業(yè)對內部控制的重視，并加強對企業(yè)內部控制制度建設、執(zhí)行的檢查和指導；通過組織開展企業(yè)內控制度相關知識的培訓和學習內控知識，推動企業(yè)加強內控制度相關知識，正確引導企業(yè)積極主動地建立和完善企業(yè)內控制度。

2.建立健全良好的內控環(huán)境。創(chuàng)造良好的企業(yè)內部控制執(zhí)行環(huán)境，對于營造良好的企業(yè)內控制度文化氛圍，在企業(yè)中形成遵章守紀的自覺性和主動性至關重要。內部控制的難點不在內控制度的建立上，而在于如何保證制度的有效執(zhí)行上。一個企業(yè)的管理層是這個企業(yè)的內控制度能否有效實施的關鍵控制點，管理層的行為和導向極大的影響著企業(yè)內控制度的執(zhí)行。因此，企業(yè)管理層首先要充分的認識到按章辦事的必要性和重要性，任何管理者或部門都沒有對任何經濟業(yè)務完全的處理權，不僅使權利收到約束，還要有有效的監(jiān)管機制。只有建立健全良好的內控環(huán)境，才能保證內控制度的有效落實，使企業(yè)內部控制達到其應該發(fā)揮的作用。

3.進一步發(fā)揮內審部門的監(jiān)督職能。有效的內審是企業(yè)管理中內控制度能夠高效運行的重要措施。企業(yè)內審部門的設置，應獨立于企業(yè)內部的其他各部門，并且直接向企業(yè)管理機構（如董事會）負責。企業(yè)內審部門應該遵循風險導向原則、公允性原則和成本效益等原則對企業(yè)內控制度建立和執(zhí)行的有效性進行綜合評估。在評估分析中發(fā)現(xiàn)內控制度存在的缺陷，制定相應的改進措施，確保內控體系有效運行。要提高企業(yè)的風險管控能力，為實現(xiàn)企業(yè)經營管理目標提供保障，確保企業(yè)各項生產經營活動的合法性，為企業(yè)的風險管控提供準確的信息服務和決策支持。

4.提高企業(yè)人員的綜合素質。企業(yè)內部控制的設計者和實施者是企業(yè)職工，因此在企業(yè)內控制度建設和執(zhí)行中，人員的因素是及其重要的，企業(yè)必須加大對職工的教育與培養(yǎng)力度，應倡導“以人為本”的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批素質過硬內控制度執(zhí)行者。在市場競爭日益激烈的情況下，提高企業(yè)中層以上管理人員的綜合素質和道德修養(yǎng)，對強化內部控制制度的貫徹執(zhí)行具有極其重要的意義。企業(yè)管理層應分批分期的對中層以上管理人員和財務人員進行內控制度建立和執(zhí)行方面的培訓，并進行認真考核；相關人員也必須要主動充實自己，通過不斷的學習和實踐，來提高自己的業(yè)務水平。

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[2]崔愛紅.淺議我國企業(yè)的內部控制和公司治理[J].中國外資，2009(6).

[3]李淺.談加強企業(yè)內部會計控制制度[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學院學報，2O11(1).