內(nèi)部控制視角下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對提升企業(yè)管理水平的研究

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一、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與提升企業(yè)管理水平之間的關(guān)系

一般的看法認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以提升企業(yè)管理水平，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在管理者事中決策、事前預(yù)測，以及事后分析過程中都發(fā)揮著重要的作用。通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以準(zhǔn)確地計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種指標(biāo)，并與同行業(yè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行對標(biāo)，分析差距，尋找不足，預(yù)測企業(yè)預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，提早作好相關(guān)的應(yīng)對措施，針對性地進(jìn)行戰(zhàn)術(shù)轉(zhuǎn)變和戰(zhàn)略調(diào)整。

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要工作，經(jīng)過理論研究和實(shí)證發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是提高內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效方法和重要途徑，通過建立并逐步完善內(nèi)部控制機(jī)制，能夠有效地避免和減少失真會(huì)計(jì)信息和虛假財(cái)務(wù)信息的出現(xiàn)，切實(shí)落實(shí)責(zé)任制度，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有力保障。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1992年9月COSO委員會(huì)提出《內(nèi)部控制整合框架》，這是西方在內(nèi)部控制領(lǐng)域最早的成果，包括內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)踐情況，我國逐步建立了具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括一個(gè)基本規(guī)范，三個(gè)指引，具體為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐方向，但是在與實(shí)際工作結(jié)合的過程中，很多企業(yè)在落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)要求的方面還有很多不足，主要表現(xiàn)在：

(一)對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。有的企業(yè)根本未建立內(nèi)部控制制度，沒有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，缺乏企業(yè)內(nèi)部明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)；有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是只是流于形式，沒有貫徹落實(shí)?？偠灾?，最重要的原因是對內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的作用認(rèn)識(shí)不深刻，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)的內(nèi)部制度，不能系統(tǒng)地從內(nèi)部控制理論五要素方面入手，抓重點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制措施。

(二)內(nèi)部控制控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制五要素是一個(gè)規(guī)范的核心內(nèi)容是，也是內(nèi)部控制規(guī)范的靈魂,內(nèi)部控制五要素具體包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控，而控制環(huán)境又是控制五要素的核心和基礎(chǔ)。然而，我國目前的現(xiàn)狀是，很多公司治理結(jié)構(gòu)不完善，控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，且缺乏有效的約束機(jī)制，存在嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象；存在職責(zé)不分離現(xiàn)象，內(nèi)部控制檢查和內(nèi)部控制評價(jià)工作混為一談，不能從機(jī)制方面發(fā)揮內(nèi)部控制的有效作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

結(jié)合內(nèi)部控制五要素相關(guān)要求，結(jié)合會(huì)計(jì)信息控制的要求，可以在以下幾方面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)的管理水平。

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司財(cái)務(wù)部門的議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，避免不相容職責(zé)的設(shè)置。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)會(huì)計(jì)信息，結(jié)合實(shí)際情況，制定量化指標(biāo)，明確公司風(fēng)險(xiǎn)的承受度，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅僅體現(xiàn)在數(shù)量上還要體現(xiàn)在及時(shí)性上，通過及時(shí)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的分析，為管理者提供第一手決策資料。

(三)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)控制工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。具體措施包括：1.企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理會(huì)計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，做到管錢的不管賬，管賬的不管錢。2.根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模，確定會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的財(cái)務(wù)決策，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。做到以常規(guī)授權(quán)為主導(dǎo)，特別授權(quán)為補(bǔ)充，特殊授權(quán)是根據(jù)業(yè)務(wù)突發(fā)性、臨時(shí)性、特殊性的業(yè)務(wù)要求而相應(yīng)的制定，凸顯會(huì)計(jì)信息處理的層次性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)吿的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。對于大中型企業(yè)，可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師，且不得設(shè)置職權(quán)與其重疊的副職。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，會(huì)計(jì)人員采取財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、定期進(jìn)行賬實(shí)核對等措施，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。5.建立財(cái)務(wù)指標(biāo)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。

(四)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)信息與溝通制度。明確會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。1.信息系統(tǒng)是承載信息的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，有條件地加強(qiáng)對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)工作，對訪問與變更(訪問后是否可以改變數(shù)據(jù))、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管以及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的加強(qiáng)控制。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，加強(qiáng)溝通機(jī)制。對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等情況列為反舞弊工作的重點(diǎn)，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

(五)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》)及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。針對會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以提高財(cái)務(wù)管理水平，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為原則，明確對會(huì)計(jì)信息檢查的范圍，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)重點(diǎn)工作規(guī)范情況等方面，并重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息造假及嚴(yán)重失真情況、違規(guī)使用資金情況等方面。通過內(nèi)部檢查，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。