對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的探討

■李寶茹 石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)在職研究生

財(cái)務(wù)報(bào)表分析以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要研究對(duì)象，并以得到有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息為目的，并為相關(guān)利益主體做決策提供信息支持。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的本身的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表資料本身的局限性

會(huì)計(jì)核算的基本前提是“能以貨幣計(jì)量”，因而財(cái)務(wù)報(bào)表并沒(méi)有披露公司的全部信息，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)中“企業(yè)有許多預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"或者是因?yàn)榭陀^條件限制或者是由于會(huì)計(jì)慣例制約并未在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源的一部分，而且我們所看到的財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息是企業(yè)非強(qiáng)制性的給相關(guān)利相關(guān)利益主體看到的，因此，資料本身是有限的，并帶來(lái)有一定目的性的。

2.由歷史成本帶來(lái)的滯后性

在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是歷史成本原則，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的數(shù)據(jù)都是在以歷史成本為基礎(chǔ)上核算出來(lái)的，并未考慮通貨膨脹對(duì)數(shù)額的影響。因此，如果存在物價(jià)的變動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息就不能反映現(xiàn)在真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息缺乏準(zhǔn)確性。另外，由于通貨膨脹的存在,使企業(yè)在對(duì)比不同年份有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，缺乏可比性，例如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，就會(huì)影響分析的結(jié)果。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不確定性和主觀性

按照現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是可以選擇的，受它的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的。有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)際情況加以選擇和估計(jì)計(jì)量的，例如發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的凈殘值率等，都與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷有關(guān)，這種數(shù)據(jù)失準(zhǔn)的局限性是無(wú)法避免的，并且在本身方法的選擇上，也會(huì)帶有一定的目的性。

4.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以確認(rèn)

在科技時(shí)代的條件下，無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，同時(shí)也表明了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的一種潛力。而我國(guó)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要求比較嚴(yán)格，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不能得到客觀的反映，這也就低估了企業(yè)的價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性和真實(shí)性。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的暫時(shí)性

會(huì)計(jì)核算的基本前提之一是“會(huì)計(jì)分期”，所以財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)分期核算的會(huì)計(jì)資料編制的，一般反映某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，而伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，不能固定說(shuō)明企業(yè)今后一直所處得狀態(tài)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，因此各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有其各自不同的局限性：

1.比較分析法：在實(shí)際操作時(shí)，比較對(duì)象之間必須具有可比性才有實(shí)際意義，然而數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的限制，如計(jì)算方法、計(jì)算時(shí)間、時(shí)間跨度等；在百分比比較中，由于基數(shù)的一些變異，可能會(huì)出現(xiàn)一些特別情況，例如基數(shù)為負(fù)數(shù)、為零等情況，則會(huì)扭曲指標(biāo)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義；在進(jìn)行同行業(yè)比較時(shí)，至少要滿足同行業(yè)性質(zhì)相同或相似、經(jīng)營(yíng)規(guī)模接近、經(jīng)營(yíng)方式相同或相近等條件，這些條件限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。

2.比率分析法：所分析的項(xiàng)目要具有相關(guān)性、可比性，將不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比構(gòu)建出來(lái)的指標(biāo)是沒(méi)有意義的；比率分析法的分子項(xiàng)與分母項(xiàng)必須在時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致，而有些指標(biāo)在這方面存在差異，如總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率等營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，兩者口徑并不相同；另外，該類指標(biāo)還容易被人為控制。

3.趨勢(shì)分析法：一般是用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這種方法比單一進(jìn)行兩個(gè)期間的比較分析能了解更多的信息，特別是在企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)方面。但由于用來(lái)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所屬年份、期間不同，并且數(shù)據(jù)并沒(méi)有進(jìn)行任何處理，來(lái)調(diào)整這種差異，所以一旦會(huì)計(jì)處理方法變更或受通貨膨脹等因素的影響，必然會(huì)影響數(shù)據(jù)的可比性，進(jìn)而影響分析結(jié)論。

4.因素分析法：計(jì)算結(jié)果的假定性，連環(huán)替代的各種因素變動(dòng)的影響數(shù)會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析者自身的局限性

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員自身的素質(zhì)是有差別的，由于他們的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)技能不同，因此不同的分析人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論、方法掌握不盡相同，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)對(duì)分析的過(guò)程和結(jié)果出現(xiàn)偏差，進(jìn)而產(chǎn)生不同的結(jié)論；另一方面，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，常出現(xiàn)人為操縱現(xiàn)象，出于維護(hù)企業(yè)的目的，進(jìn)而通過(guò)不同的計(jì)算方法得出不同的分析指標(biāo)，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的局限性

一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是分析人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)所采用的一種分析方法，由于報(bào)表本身的局限性和分析人員的主觀性，不可避免地會(huì)導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的指標(biāo)也帶有這種傾向，甚至從企業(yè)利益出發(fā)，惡意隱瞞，直接影響著分析的結(jié)果。

另一方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性：在實(shí)際的財(cái)務(wù)分析工作中，一直以來(lái)都比較注重企業(yè)盈利情況的計(jì)算和分析，而忽略了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)配置、資本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)頭部以及各種資產(chǎn)使用效率的分析，缺乏財(cái)務(wù)管理的高度。同時(shí)有些財(cái)務(wù)指標(biāo)出于一定的目的，容易被粉飾，從而影響信息使用者的決策。

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