公允價值會計理論的實(shí)施難題

王 麗

（湖北水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 武漢430202）

由于歷史成本所暴露出來的弊端，使得公允價值作為新的會計價值計量標(biāo)準(zhǔn)在國際間引來廣泛的爭議。會計界的改革完善和深化發(fā)展，都使得傳統(tǒng)的價值計量地位的撼動。作為新的會計計量方式，公允價值在我國的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，由于會計計量屬性要受各方面的制約，這就使得公允價值會計的推行中，必須考慮多方面的因素，才能使它在理論界和實(shí)踐界都能獲得長足的發(fā)展。本論文就會計計量屬性對比分析，公允價值推行的意義，公允價值推行后對會計界的影響，公允會計理論實(shí)施中的難題，及其如何改善的有效措施進(jìn)行論述。

一、會計計量屬性對比分析

會計的初始計量是歷史成本計價，這種計量方式不綜合考慮資產(chǎn)和負(fù)債價值的變動，而始終按會計業(yè)務(wù)發(fā)生時的成本計量。這就使得賬面價值和市場價值發(fā)生嚴(yán)重的偏離，使得資產(chǎn)負(fù)債表因停留在過去未分?jǐn)傎Y產(chǎn)成本的余額，顯現(xiàn)出來的資產(chǎn)負(fù)債表失去了原本的價值和意義。公允價值會計，循著市場價值和賬面價值雙重結(jié)合的動態(tài)實(shí)時反映計量，在理論層面充分考慮了資產(chǎn)和負(fù)債對未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的影響，財務(wù)會計必須對此作出反映。

歷史成本會計計量，只把實(shí)際收益作為可靠性原則考慮進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長中，而忽視了收益實(shí)現(xiàn)潛在時間性差異和累積影響，主觀的把成本升職空間和作出的實(shí)際報告相分離開來。公允價值計量，注重考慮收益的相關(guān)性事實(shí)，并作出可靠的證據(jù)將資產(chǎn)的變動在全面收益中的到充分展現(xiàn)。

企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果，在歷史成本會計模式計量下，歷史銷貨成本與收入現(xiàn)行價格的配比時間點(diǎn)不同，這就使得計量中存在嚴(yán)重的誤差。公允價值以市場為導(dǎo)向，以其潛在的高度相關(guān)性，將企業(yè)運(yùn)行中的市場信息和企業(yè)資產(chǎn)給企業(yè)自身帶來的經(jīng)濟(jì)效益很明顯的從單純的金融工具拓展到傳統(tǒng)會計計量領(lǐng)域。

歷史成本會計計量，在財務(wù)報告中體現(xiàn)的一度是重視成本忽視所產(chǎn)出的價值效益，將為企業(yè)帶來的直接利潤而忽視了市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控下流動資產(chǎn)的潛在動因。它的局限性衍生出了公允價值會計，應(yīng)用領(lǐng)域曾一度得到輝煌發(fā)展。

客觀公正的反映會計計量模式，就必須脫離純粹的歷史成本模式。從邏輯學(xué)的角度分析，將歷史成本會計和公允價值會計緊密結(jié)合，對投資者和使用者都做好公允價值計量。我國未來會計準(zhǔn)則的制定，不能脫離任何中計量方式。

二、公允價值會計的優(yōu)點(diǎn)及其推行的意義

公允價值會計，旨在根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行計量。它的使用，有利于及早發(fā)現(xiàn)和及時處理銀行危機(jī)，擴(kuò)大歷史原因?qū)κ袌龅募s束并隨市場運(yùn)行糾正企業(yè)行為。公允價值的運(yùn)用，可令會計信息及時轉(zhuǎn)換，降低資產(chǎn)風(fēng)險，讓資金順利流動。合理利用公允價值會計，避免因會計制度的波動而引發(fā)的資產(chǎn)質(zhì)量受損和沖擊。

公允價值會計遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，利用市場經(jīng)濟(jì)這只無形的手，將企業(yè)中有限的資源擴(kuò)展到無線的為企業(yè)謀取更大經(jīng)濟(jì)價值中去。公允價值會計的推行，可使投資者、債權(quán)人和社會公眾朝更有利于企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展過程中對目前企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析，使得企業(yè)資產(chǎn)的價值更具真實(shí)性。

公允價值會計的推行，對企業(yè)而言。在實(shí)質(zhì)上改進(jìn)了財務(wù)業(yè)績報告，為會計信息的決策提供了強(qiáng)有力的武器，使得企業(yè)會計收益和經(jīng)濟(jì)收益得到很大程度的融合。

要想有效的利用公允價值幫助企業(yè)獲取利潤，就必須從產(chǎn)出的角度充分考慮資本增值。將企業(yè)的收入與成本費(fèi)用合理分配，收入按現(xiàn)行價格計量，成本和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用按歷史進(jìn)價詳細(xì)計量。公允價值，能最真實(shí)的反映金融和資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價值，將極大的提高企業(yè)財務(wù)信息與本身財務(wù)增長的相關(guān)性。

在金融危機(jī)的強(qiáng)烈沖擊下，在采用公允價值計量企業(yè)的成本上，有效的將大形勢下的金融危機(jī)和風(fēng)險降低。

三、公允價值會計對業(yè)界的影響

公允價值克服了傳統(tǒng)會計信息計量的滯后性弊端，使得結(jié)合市場當(dāng)前運(yùn)作的會計信息得以第一時間的知曉。這就在一定程度上使得企業(yè)的核算能及時進(jìn)行，企業(yè)在做出經(jīng)濟(jì)決策時，就能更好的實(shí)現(xiàn)權(quán)力和義務(wù)的統(tǒng)一。

由于公允價值會計具備的變動調(diào)整原則，使得企業(yè)資產(chǎn)的組成形式也要相應(yīng)的變更。因?yàn)楣蕛r值會計的市場性原則，這就脫離了傳統(tǒng)會計的歷史原則。公允價值會計能在事件尚未發(fā)生時，依靠雙方已發(fā)生業(yè)務(wù)的信息，對其進(jìn)行確認(rèn)和計量，使得沒有歷史成本也同樣能夠探析會計的相關(guān)信息。

當(dāng)前財務(wù)會計研究的重大焦點(diǎn)問題就是金融危機(jī)下引發(fā)的公允價值論戰(zhàn)。危機(jī)中利益沖突各方觀點(diǎn)及其態(tài)度的轉(zhuǎn)變，也使得公允價值的實(shí)施道路任重而道遠(yuǎn)。

公允價值會計的推行，使得2008年的金融危機(jī)下，爆發(fā)的論戰(zhàn)極其激烈。包括金融界、會計界、監(jiān)管部門、研究機(jī)構(gòu)甚至政界精英在內(nèi)的多方論戰(zhàn)，又給公允價值提供了強(qiáng)有力的政治舞臺。會計界的改革和發(fā)展，成為亟不可待的問題。

公允價值計量對業(yè)界的影響有其必然性，21世紀(jì)的發(fā)展，現(xiàn)金流和負(fù)債流都不再將歷史成本作為唯一信息來源。

四、公允價值理論實(shí)施中的難題

公允價值會計在理論界和實(shí)務(wù)界一直是不斷爭論的議題，公允價值利弊的取舍，曾在金融危機(jī)的沖擊下，面臨存亡的選擇。由于我國一度采用歷史成本會計計量，對公允價值會計計量一度持小心謹(jǐn)慎態(tài)度，使得在實(shí)踐界就成為了一個擺設(shè)，實(shí)證的文獻(xiàn)寥寥無幾，使得公允數(shù)據(jù)在實(shí)施中難以取得，財務(wù)報告層面，對于制定公允價值計量在我國理論發(fā)展和戰(zhàn)略步驟實(shí)施上，實(shí)施難度很大。

兩種不同計量的推行，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。這種不科學(xué)的計量方法的推行，盲目夸大了作為公允價值的個體能動性。由于公允價值會計信息的并非完全可靠性，這就使得企業(yè)的決策者充分驗(yàn)證信息的真?zhèn)?。因?yàn)槊總€公允價值會計信息所傳遞出來的信息的成本控制不同，人們的認(rèn)識和判斷能力不同，使得公允價值并不能提供絕對可靠地會計信息，這就使得公允價值會計在推行過程中，遇到許多障礙和阻力。

在對計量價值的真實(shí)反映之中，公允價值會計比歷史成本會計理論上更具真實(shí)價值，然而在對其可驗(yàn)證方面考慮，公允會計根本就無據(jù)可查。而為了保證會計信息的相關(guān)性和可靠性原則，同時兼顧會計信息的一致性和可比性原則，在對會計計量的選擇和應(yīng)用上都犯了難。

公允價值推行過程中，由于外圍金融市場環(huán)境的變化，使得作為企業(yè)傳感器的公允價值會計，作為市場先河，一定程度上對作為首當(dāng)其沖的上市銀行隨資本利潤而在股市大漲大跌。在非現(xiàn)金交易中，交易的資產(chǎn)和負(fù)債是無法被客觀的決定其公允市價的，這就使得公允價值會計仍舊停留在初始階段。

會計計量準(zhǔn)則的不健全性，使得會計的重大系統(tǒng)性缺陷無法得到彌補(bǔ)。自我國加入世貿(mào)組織以后，因我國公允價值會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不完全融合性，在很多奶牛間，我國一度成為國際反傾銷的最大受害國。這既有來自公允價值計量模式本身的純理論原因，也有來自世界各國利益集團(tuán)的緣故。在選擇會計計量模式上，就必然會維護(hù)出資人、債權(quán)人、企業(yè)、政府稅收、國家宏觀經(jīng)濟(jì)等來自各方面的利益。

五、有效改善公允價值會計的方法

公允價值會計中，存在許多問題。當(dāng)然從技術(shù)水上分析，公允價值會計師是可行的。就目前的現(xiàn)狀分析，要改變絕不是一蹴而就的，在客觀環(huán)境的制約下，在金融業(yè)龍頭的帶動下，有效改善公允價值會計理論中存在的缺陷，在實(shí)際的應(yīng)用中，發(fā)揮好它金融工具的特殊功能。

要想有效的利用公允價值幫助企業(yè)獲取利潤，就必須從產(chǎn)出的角度充分考慮資本增值。將企業(yè)的收入與成本費(fèi)用合理分配，收入按現(xiàn)行價格計量，成本和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用按歷史進(jìn)價詳細(xì)計量。會計目標(biāo)要逐步向決策有用性方向轉(zhuǎn)化。

公允價值會計的計量，要建立在公平交易基礎(chǔ)上，形成有序的交易。站在市場價值角度在當(dāng)前供需條件下，真實(shí)體現(xiàn)市場價值。我國要健全現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律，為未來會計界的發(fā)展提供翔實(shí)的依據(jù)。我國會計計量的制定者，要充分考慮我國具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境與條件，就公允價值會計計量中遇到的困難，完善會計計量標(biāo)準(zhǔn)，順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)潮流推進(jìn)公允價值會計。

要杜絕對公允價值會計的懷疑，就必須要求會計機(jī)構(gòu)和企業(yè)提高其技術(shù)評估水平。因?yàn)楣蕛r值會計本身，并不是不可靠的，而是作為公允價值評估的企業(yè)決策者的水平尚無法達(dá)到更高的境界。因?yàn)闀嬄殬I(yè)的知識水平和會計人員的素質(zhì)很高，這就必須要求對會計從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，全面提升他們的技術(shù)。我國會計準(zhǔn)則在國際趨同中尋求長存之道，充分發(fā)揮我國新會計準(zhǔn)則在現(xiàn)代資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施的作用，不斷完善推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

六、總結(jié)

公允價值會計，與歷史成本會計之間相比，確實(shí)具有理論上的創(chuàng)新性和無法超越性?？茖W(xué)會計計量觀的建立，要以動態(tài)市場觀為前提，克服公允價值計量中的難題，將這項(xiàng)真正有創(chuàng)意的科學(xué)實(shí)踐，上升到一定的高度。公允價值會計不是純理論的東西，在推行中，無可避免的遇到重重阻力，只有將真實(shí)與公允真正落實(shí)到會計計量中，才能有效的為企業(yè)增值，為會計界更好的導(dǎo)航。

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