和諧稅收與民生保障

張宗賀

（河南大學(xué) 哲學(xué)與公共管理學(xué)院，河南 開封 475000）

胡錦濤總書記在十八大報告中指出：“經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。綜合國力大幅提升，二零一一年國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到四十七點三萬億元。財政收入大幅增加。農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高，糧食連年增產(chǎn)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得新進(jìn)展，基礎(chǔ)設(shè)施全面加強?！薄懊駷榘畋?，本固邦寧”，歷覽古今中外治國安邦圣賢，皆以“民生至上”為理念。由于稅收是國家的經(jīng)濟(jì)命脈，稅收具有經(jīng)濟(jì)功能和社會功能調(diào)節(jié)作用，是充分發(fā)揮社會主義政治制度優(yōu)勢，優(yōu)化資源配置的重要手段。因此，“取之于民，用之于民”，和諧稅收對于保障和改善民生，實現(xiàn)社會公平正義具有重要意義。

一、稅收的功能分析

系統(tǒng)論和功能主義理論認(rèn)為：社會是一個有機(jī)的整體，社會的每個有機(jī)部分都是一個子系統(tǒng)，與外界進(jìn)行著信息、物質(zhì)和能量的交換。資源配置優(yōu)化可使各有機(jī)部分各取所需，穩(wěn)定地發(fā)揮其功能，從而使社會整體平穩(wěn)有序運行；資源配置失衡則會導(dǎo)致社會各部分進(jìn)行激烈的資源爭奪，這便導(dǎo)致社會沖突和危機(jī)。所以提高社會資源配置效率，正是稅收制度和稅收政策的主要功能。稅收具有強制性、無償性、固定性的特點，是實現(xiàn)國民收入再分配的主要形式。稅收具有經(jīng)濟(jì)、財政、社會功能。馬克思曾指出“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。稅收作為國家依照法律規(guī)定參與剩余產(chǎn)品分配的活動，承擔(dān)著籌集財政收入的重要任務(wù)。作為他建立的工具，政府自身是不創(chuàng)造財富的?！敖?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，市場監(jiān)管，社會管理和公共服務(wù)”是現(xiàn)階段我國政府的主要職能。政府職能的行使需要充足的預(yù)算資金，有效的公共物品供給和健全的財政轉(zhuǎn)移支付是現(xiàn)代服務(wù)型政府實現(xiàn)“以人為本”理念的主要手段，而政府部門的公共服務(wù)所需的資金主要就是通過稅收手段進(jìn)行籌集的，所以稅收的經(jīng)濟(jì)職能是一個重要的職能。此外，稅收還具有財政職能。稅收的財政職能體現(xiàn)的是國家和私人部門的關(guān)系，稅收的財政職能是通過收入再分配手段實現(xiàn)的,稅收的財政職能表現(xiàn)為一國宏觀稅負(fù)的高低，宏觀稅負(fù)越低,社會再分配越向私人部門傾斜,也有利于社會效率的提高,反之,宏觀稅負(fù)越高,社會再分配越向公共部門傾斜，政府的宏觀調(diào)控的能力就越強，如果政府部門以公平收入分配作為宏觀調(diào)控的目標(biāo),那么就會有利于促進(jìn)社會公平。社會公平的實現(xiàn)便能更好地體現(xiàn)稅收的社會調(diào)節(jié)功能。

二、稅收與民生的關(guān)系辨析

新中國成立之初，由于國際國內(nèi)斗爭的復(fù)雜性，我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，為了盡快實現(xiàn)社會主義工業(yè)化，擺脫貧窮落后的面貌，我們實行的是優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)的策略，而重工業(yè)的發(fā)展需要原材料、技術(shù)、場地、設(shè)備等等，這就使農(nóng)業(yè)等其他行業(yè)以工業(yè)為中心，工農(nóng)業(yè)之間的剪刀差使其向工業(yè)傾斜，相應(yīng)地政策、制度等各方面措施都圍繞著工業(yè)化來制定和實施。在稅收政策和稅收制度的設(shè)計上也是偏向工業(yè)，以其他資源和行業(yè)的犧牲來支援工業(yè)建設(shè)。改革開放以來，隨著計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，“效率優(yōu)先，兼顧公平”的理念和策略使得一部分人先富了起來，社會的收入分配差距逐漸拉大，作為“理性”的經(jīng)濟(jì)人，人人都在時刻計算自己的成本、投入和收益，在先天政治優(yōu)勢和后天區(qū)域、地理位置差別、教育程度高低、資源優(yōu)劣等條件下，就會使貧富懸殊越來越大，“窮者越窮，富者越富”的馬太效應(yīng)就是有力的證明。單純依靠道德的感化和良心的譴責(zé)等內(nèi)化手段來使財富進(jìn)行轉(zhuǎn)移和流動是不大現(xiàn)實的，要想實現(xiàn)社會公平是很難的，必須通過外在的強制手段進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。羅爾斯的正義論指出，要實現(xiàn)公平，第一要權(quán)利平等，第二是在權(quán)利平等的基礎(chǔ)上，由于個人的努力和勤奮差異所導(dǎo)致的差距是社會可以容忍的。對于政府來講，就迫切需要權(quán)利平等、機(jī)會創(chuàng)造、規(guī)則制定、分配原則等方面來進(jìn)行保障。稅收作為一個有效的調(diào)節(jié)杠桿，應(yīng)該而且也必須發(fā)揮其應(yīng)有的作用，成為維護(hù)和保障民生的重要制度工具。

三、完善稅收政策與改善民生的對策分析

（一）涵養(yǎng)稅源，稅率適當(dāng)

人性善惡的爭論自古有之，休謨的《人性論》中對人的本性有著深刻的剖析和獨到的見解，中國幾千年前的孟子也提出了“人性惡”的論斷，相反，也有人提出“人性善“的理論。馬斯洛的需求層次理論告訴我們，人的需求是有層次的，從生理需求、安全，社交、尊重直到最高層次的自我實現(xiàn)需求，這是一個逐步實現(xiàn)的過程，是一個由低到高的逐步升華，只有低層次的要求滿足了，才能實現(xiàn)高層次的需求。行為主義理論表明，人由外界刺激產(chǎn)生需求，然后產(chǎn)生動力來實現(xiàn)目標(biāo)，目標(biāo)實現(xiàn)后又會產(chǎn)生新的刺激，這就構(gòu)成一個有機(jī)的循環(huán)。所以，前進(jìn)的欲望和財富的追求是無可厚非的，不能因此來論證人性的善惡，關(guān)鍵是手段是否合法、合理、合情?！疤煜挛跷酰詾槔麃?，天下攘攘，皆為利往”，經(jīng)濟(jì)上的逐利性也是推動社會向前發(fā)展的一個不可或缺的強大動力，我們需要的不是仇視和敵對財富與財富擁有者，而是建立一個利益協(xié)調(diào)與分配機(jī)制，使社會差距在可以調(diào)控的范圍內(nèi)，實現(xiàn)相對公平而不是絕對公平，這樣才能使人們的付出與努力有一個公正的回報。所以，一定要保護(hù)好創(chuàng)造財富的個人和群體的利益，涵養(yǎng)好稅源，使其有追逐財富的動力，有擁有財富的保障，有財富分配的公正。古蘭經(jīng)告訴我們，真主喜歡在大地上尋找財富的人。我們不能也不應(yīng)該回避對利益的追逐，不應(yīng)因噎廢食，關(guān)鍵在于如何規(guī)范和引導(dǎo)，利用合適的調(diào)控政策與手段完成社會財富的再分配。

歷史上有這樣一個典故：文王問子牙如何治世，子牙曰：“王者之國，使民富；霸者之國，使士富；僅存之國，使大夫富；無道之國，使國家富。”文王于是開倉濟(jì)貧，減稅富民，西周日益強盛。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個著名的論述稅率與稅收比例關(guān)系的“拉弗曲線理論”。拉弗曲線告訴我們，稅率并不是越高越好，他有一個頂點，在達(dá)到這個頂點之前，稅率越高，稅收越多，國家財富就越多，實力就越強；但一旦過了這個稅率頂點之后，稅收不但沒有增加，反而會下降。如果稅率達(dá)到100%的時候，整個社會就不會再有創(chuàng)造財富的動力與希望，部分富有階層和中產(chǎn)階級就可能帶著資本和智慧轉(zhuǎn)移到國外，草根階層就會揭竿而起，社會便動蕩不安。發(fā)達(dá)國家一直都很注重稅收政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。美國政府一方面直接撥出巨額財政資金投資教育、發(fā)展高科技研究，同時對科技企業(yè)產(chǎn)業(yè)采用專門的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵科技產(chǎn)業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)品和產(chǎn)品的應(yīng)用和發(fā)展。日本也采取了實行消費型增值稅、合并內(nèi)外所得稅、實行有進(jìn)有退的稅收優(yōu)惠政策等辦法來促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)未來競爭力；我們的近鄰韓國也是充分利用稅收政策杠桿，調(diào)整稅種和稅率，從而加快完成了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。

（二）擴(kuò)大轉(zhuǎn)移支付，加大投資力度

從亞當(dāng)斯密的狹義稅收公平觀到凱恩斯之后的再分配理論，都證明了稅收公平不僅是一個價值判斷問題，而且稅收從著重強調(diào)經(jīng)濟(jì)功能轉(zhuǎn)向社會功能也有其歷史的必然性。稅收轉(zhuǎn)向社會功能是其應(yīng)該具備的應(yīng)然狀態(tài)，也是其存在的目的與歸宿。稅收對社會公正實現(xiàn)、社會階層形成、社會穩(wěn)定和社會發(fā)展都具有基礎(chǔ)性的保障作用。稅收的社會功能主要在于調(diào)節(jié)社會貧富差距，增強公共支付和合理配置社會資源。和諧社會的一個重要指標(biāo)就是“學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居”。一個社會是否和諧，不是取決于億萬富翁的多少，而是取決于低收入弱勢群體的住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、就業(yè)等是否得到充分保障。按照社會學(xué)的觀點，社會的良性運行和協(xié)調(diào)發(fā)展是社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)，而和諧社會正是要妥善處理和協(xié)調(diào)各方面矛盾，使其實現(xiàn)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的最終目的。

理論研究表明，人均GDP在1000美元到3000美元是社會分化的劇烈變動時期，3000美元到9000美元是一個穩(wěn)定變動時期，進(jìn)入9000美元后，社會階層的變動才會逐漸平緩下來。當(dāng)前中國明顯處于第一個時期，社會分化日益復(fù)雜，新興階層不斷涌現(xiàn)，繼灰領(lǐng)階層、藍(lán)領(lǐng)階層、白領(lǐng)階層之后，又出現(xiàn)了所謂的金領(lǐng)階層，企業(yè)出現(xiàn)了職業(yè)經(jīng)理人階層、獨立董事階層等等，很多階層劃分不很清晰或者說階層之間相互交錯，形成復(fù)雜的社會階層結(jié)構(gòu)。但這些經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)劃分的標(biāo)準(zhǔn)都是金錢擁有量的多寡。據(jù)資料統(tǒng)計顯示，中國的基尼系數(shù)在2006年時已接近0.5的警戒線，并且還有持續(xù)擴(kuò)大的趨勢。而西方發(fā)達(dá)國家到現(xiàn)在的基尼系數(shù)仍然維持在0.3～0.4之間這樣一個社會財富分配較為合理的階段。事實證明，基尼系數(shù)達(dá)到0.6時，暴發(fā)戶和赤貧階層同時出現(xiàn)，就會使社會動蕩不安，“拉美陷阱”中的“有增長，無發(fā)展”現(xiàn)象就會出現(xiàn)。這對經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展是極為不利的。所以，通過擴(kuò)大政府資金轉(zhuǎn)移支付力度，把資金投向教育、醫(yī)療、社會保險、住房等等民生工程里面去，加大財政投資力度，把資金投向有益于社會公共管理工程和公共服務(wù)領(lǐng)域，通過再分配手段來維護(hù)社會公正，使所有的社會成員能共享社會發(fā)展成果。使稅收所得資源投資社會基礎(chǔ)建設(shè)和公共設(shè)施建設(shè)。

（三）改善民生的稅收政策建議

在兩次世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，稅收以高額累進(jìn)稅率為特色，側(cè)重于公平目標(biāo)的實現(xiàn)，而當(dāng)今以美國為代表的西方國家的稅制改革則是以效率目標(biāo)為首選，追求“公平、簡化、經(jīng)濟(jì)增長”的政策目標(biāo)。中國目前而處于經(jīng)濟(jì)、社會雙重轉(zhuǎn)型、雙重結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中。地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、貧富差距是我們亟待解決的社會、經(jīng)濟(jì)問題。這些問題如果不能處理恰當(dāng)，就有可能演變?yōu)檎螁栴}和政治危機(jī)，危及社會安定和國家的長治久安。所以，要處理好公平與效率的關(guān)系?！俺醮畏峙渥⒅匦剩俜峙涓幼⒅厣鐣??！苯?jīng)過三十多年改革開放的積累，生產(chǎn)力已經(jīng)有了很大發(fā)展，社會財富有了較大的增加，因此，面對社會矛盾和危機(jī)，我們要堅持稅收政策有利于實現(xiàn)社會公平、公正，有利于實現(xiàn)社會的可持續(xù)性發(fā)展，有利于社會主義和諧社會的構(gòu)建。著重突出稅收調(diào)節(jié)社會貧富差距的功能，增強公共支付能力的功能，合理配置社會資源的功能和促進(jìn)社會事業(yè)發(fā)展的功能。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，在經(jīng)濟(jì)體制變革，社會結(jié)構(gòu)變動，利益格局調(diào)整和思想觀念碰撞變化的格局下，打破改革開放之初的稅收理念，即一切都是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個單一目標(biāo)；建設(shè)社會轉(zhuǎn)型期稅收新理念，即要更加注重社會公平公正，以建設(shè)和諧社會為目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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