加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的思考

■周春雷 徐州天勤后勤服務(wù)集團(tuán)有限公司

一、當(dāng)前企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的主要問題

內(nèi)部會計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。

1.對內(nèi)部會計(jì)控制重視程度不足。建立并維持內(nèi)部控制、保證會計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，也是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。長期以來，由于種種原因，企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠。對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何。法律意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識差，自我約束能力不夠，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系。

2.內(nèi)部會計(jì)控制制度不完善。首先，內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)不夠完善。內(nèi)部會計(jì)控制制度或有或無，有的也是流于形式，監(jiān)督約束不夠。許多企業(yè)控制流程混亂，各個流程設(shè)計(jì)不清，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。其次，內(nèi)部會計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。部分會計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善，造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。另外，會計(jì)控制制度執(zhí)行不力，更多的是有章不循，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。主要表現(xiàn)在：一是隨意編造虛假會計(jì)信息。一些單位一方面因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會計(jì)基礎(chǔ)工作，會計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯嚴(yán)重，會計(jì)資料散失，核算不實(shí);另一方面由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動,為掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表,從而造成會計(jì)信息失真。二是內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;一些單位不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。三是費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)雖然規(guī)定業(yè)務(wù)部門只能在一定比例內(nèi)開支業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi),招待費(fèi)用居高不下;一些單位在材料采購、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

4.會計(jì)人員素質(zhì)有待提高。當(dāng)前在許多企業(yè)中，由于企業(yè)管理模式以及領(lǐng)導(dǎo)者自身素質(zhì)等因素的綜合影響，其會計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力較低、知識層面還處于較為缺乏的狀態(tài)。另外，很多會計(jì)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中未能及時提高自身知識儲備以及工作能力，未能及時補(bǔ)充國家財(cái)經(jīng)法規(guī)政策規(guī)定,未能按時參加會計(jì)人員繼續(xù)教育,在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格依法辦事,照章辦事,影響其會計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本對策

1.高度重視內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)的會計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動。同時，會計(jì)內(nèi)部控制也是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)，公司所有的運(yùn)營流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制的范圍以內(nèi)。因此，我們要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。這是企業(yè)化經(jīng)營和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時也是控制不良行為的需要。只有使內(nèi)部會計(jì)控制真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會計(jì)控制才不會流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)。內(nèi)部會計(jì)控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，其建立與運(yùn)營和公司的每個部門、每個人員都息息相關(guān)，即構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)控制體系應(yīng)貫穿于公司組織機(jī)構(gòu)的各個環(huán)節(jié)。首先，建立健全有層次的組織機(jī)構(gòu)。各單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會計(jì)人員。會計(jì)崗位的設(shè)置既要符合企業(yè)的實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。尤其是不相容職務(wù)間要相互分離控制。其次，建立健全財(cái)務(wù)管理控制制度。對各種自制原始憑證的規(guī)范和傳遞作出規(guī)定。對會計(jì)核算中的余額明細(xì)核對、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對等方面作出規(guī)定，保證會計(jì)數(shù)值真實(shí)、可靠。我們只有把內(nèi)部會計(jì)控制的建立與運(yùn)行和公司經(jīng)營管理的需要有機(jī)的結(jié)合起來，才能建立適合企業(yè)發(fā)展、行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。

3.努力提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)。會計(jì)人員在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，僅僅具有較高的專業(yè)素質(zhì)還是不夠的，必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的品德教育、職業(yè)道德教育。首先，加強(qiáng)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。對會計(jì)工作中出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行把關(guān)不嚴(yán)、原始憑證要素不全以及匯賬不及時,審批不健全等問題進(jìn)行規(guī)范。其次，建立會計(jì)人員崗位監(jiān)督責(zé)任制。在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計(jì)人員步步跟蹤，監(jiān)督到位，具體到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)。另外，在會計(jì)人員的選拔任用方面以德為先，凈化專業(yè)隊(duì)伍，造就一支綜合素質(zhì)較高的會計(jì)隊(duì)伍，充分發(fā)揮會計(jì)的職能作用，為企業(yè)的長遠(yuǎn)建設(shè)和健康發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]財(cái)政部文件.內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行），2001.

[2]李白興.淺談企業(yè)內(nèi)部控制檢查與評價(jià).會計(jì)之友，20011(11)上.

[3]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.財(cái)會研究,2008.