解決審計建議中存在問題的對策

■孔繁君 濟南鐵路房產(chǎn)建設(shè)集團公司

企業(yè)內(nèi)部審計報告在內(nèi)審工作中具有重要意義，在具體審計實踐中，審計建議部分存在的問題集中表現(xiàn)為：一是審計建議過于理論化，實際操作困難，難于落實。二是審計建議籠統(tǒng)化，沒有針對性。三是審計建議模板化，審計建議年年提，同樣問題年年犯。切實發(fā)揮審計建議降低風(fēng)險，推動工作，從而提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量，需要做好五個方面的工作。

一、把握目的和職能，增強審計建議的作用

1.內(nèi)部審計的基本目的，是對企業(yè)決策、經(jīng)營行為進行有關(guān)約束性監(jiān)督、鑒證，規(guī)避潛在的風(fēng)險，有效果、效率、經(jīng)濟地達到創(chuàng)收創(chuàng)效的目標(biāo)和目的。內(nèi)部審計是規(guī)范實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段，通過內(nèi)部審計的各種審計活動，規(guī)范企業(yè)行為，為其管理層提供更準(zhǔn)確翔實的決策信息，以更好地為企業(yè)的管控和戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

2.突出內(nèi)部審計的針對性。內(nèi)部審計旨在評價企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理狀況，為企業(yè)管理層服務(wù)，為最高管理者決策服務(wù)，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。在工作中需針對不同的對象、情況，提出相應(yīng)的審計建議，切忌千篇一律，不切實際，難以落實。

3.內(nèi)部審計的性質(zhì)。內(nèi)部審計是管理權(quán)的延伸，作為組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，內(nèi)部控制的重要組成部分。這種管理權(quán)的延伸如果由于審計建議不“精準(zhǔn)”、可操作性差，造成被審計單位無法很好地落實，將直接影響審計管理職能的作用。

二、注重調(diào)查和剖析，使審計建議有的放矢

1.從被審計單位的內(nèi)部情況看，有的單位內(nèi)部規(guī)章制度之間存在自相矛盾的現(xiàn)象，企業(yè)效益最大化經(jīng)營目的也與上級考核內(nèi)容存在矛盾。審計人員常常聽到老總們這樣說，現(xiàn)在的一票否決太多了，安全、穩(wěn)定、計劃生育等，有時企業(yè)經(jīng)營策略就必須做出讓步。但從大局的角度分析并不矛盾，只是具體到某個單位或某個階段會有矛盾沖突。而從外部環(huán)境看，國家的法律、法規(guī)、條例也在不斷地修訂和完善。這一切都要求內(nèi)部審計必須調(diào)查分析被審計單位的具體情況，注重日常搜集、了解各單位的信息資料，便于在審計任務(wù)執(zhí)行過程中能夠突出重點，從而挖掘深層次的問題，增強審計建議的質(zhì)量和力度。

2.從內(nèi)部審計工作實踐看，例行的審計執(zhí)行往往普遍存在“重收繳、輕整改”“，重審計決定，輕審計建議”的現(xiàn)象，只求查出具體幾個違規(guī)違紀(jì)問題，而未對被審計單位進行全面、細(xì)致的了解，特別是對被審計單位屢查、屢犯問題的深層次原因缺乏深入細(xì)致的調(diào)查和剖析，這樣得出的審計建議，既是膚淺的，也必然是“頭疼醫(yī)頭腳疼醫(yī)腳”的，其作用往往只停留在形式上，實際效果則會大打折扣。好的審計建議要求能夠反映被審計單位的實際和管理要求，態(tài)度要中肯。做到這一點，要求審計人員具有較高的理論政策水平，能夠透徹了解上級文件精神要求，認(rèn)真做好相關(guān)基礎(chǔ)資料收集。還必須結(jié)合自身工作經(jīng)驗，認(rèn)真做好調(diào)查、分析被審計單位的經(jīng)營管理實況，通過對現(xiàn)象的分析、研究，找到導(dǎo)致問題產(chǎn)生的原因、癥結(jié)及本質(zhì)，如此程序下提出的審計建議才可能是合理的、可操作性強的。

三、突出特點，體現(xiàn)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

審計人員在提出審計建議之前要統(tǒng)籌考慮這樣幾個方面的問題：審計建議能否降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，被審者是否具備執(zhí)行審計建議的能力，板子應(yīng)該打給誰，審計建議是否適合被審者的經(jīng)營活動，審計建議是否考慮成本與效益原則，審計建議是解決長期問題還是短期問題，能否解決問題等等。只有周密考慮上述問題，結(jié)合掌握的被審計單位情況，審計建議才能做到有的放矢。內(nèi)部審計優(yōu)勢在于，內(nèi)審人員本身即為企業(yè)的一員，相對而言，更加了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和各個管理環(huán)節(jié)，能比外部審計掌握的情況更深入、更徹底，可以觸及到外部審計容易遺留的“死角”和“盲區(qū)”，準(zhǔn)確把脈存在問題。內(nèi)部審計的責(zé)任在于要把維護企業(yè)利益為己任，能夠體現(xiàn)出在完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)、強化內(nèi)部約束機制等方面的優(yōu)勢作用。

四、注重實效，提高審計職業(yè)素質(zhì)

審計建議要注重實效，才能使被審計單位或責(zé)任人從中受到教育，因此需要研究提出被審計單位整改措施的科學(xué)性、可行性，整改的實際效果，建立和完善內(nèi)控制度，才能保證審計建議的高質(zhì)量，達到“審計”服務(wù)與監(jiān)督并重的目的。強化審計人員的職業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)格遵守審計規(guī)范，不斷增強審計人員履行職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。審計部門提出的審計建議，要有充分的法規(guī)、制度依據(jù)，定性準(zhǔn)確，有說服力，還需征求相關(guān)各方意見。因此，審計部門內(nèi)部要建立審計交流制度，通過規(guī)定的程序和部門例會，相互交流、借鑒，開闊審計人員視野，加強與被審計單位的溝通，使審計提出的建議具有更強的針對性和可操作性，利于被審計單位執(zhí)行，方可真正發(fā)揮審計建議作用，防范經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，不斷推動企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)效向更高層次邁進。

五、立足發(fā)展，強化內(nèi)審服務(wù)和咨詢職能

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督的一項重要制度，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨。伴隨著鐵路改革力度的不斷加大，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)擺脫簡單地為監(jiān)督而監(jiān)督的固有模式，充分發(fā)揮“一審二幫三促進”的作用。一是內(nèi)審職能要從注重“查錯防弊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，從審計工作都集中在財務(wù)的會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，轉(zhuǎn)而深入到管理和經(jīng)營的各個領(lǐng)域。例如對企業(yè)投資項目的審計，過去往往關(guān)注審核投資協(xié)議是否完整，是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按“權(quán)益法”或“成本法”進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析，應(yīng)當(dāng)成為今后的工作重點之一。二是強化對內(nèi)服務(wù)咨詢職能。內(nèi)部審計的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。不講服務(wù)，內(nèi)部審計就失去了存在的必要和可能，服務(wù)意識必須貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、控制的全過程，特別要注重對重組整合的所屬企業(yè)開展服務(wù)咨詢，幫助實施和完善經(jīng)營管理，注重回訪結(jié)果。

綜上所述，可以得出這樣的結(jié)論：再好的審計建議，若得不到被審計單位的落實，結(jié)果也是徒勞的，就像空中樓閣一樣。所以審計部門應(yīng)在搞好服務(wù)的前提下，督促被審計單位認(rèn)真落實審計建議，規(guī)范整改，把落實審計建議納入企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過整改參加經(jīng)營管理水平生上臺階。審計部門應(yīng)不斷完善審計結(jié)果的回訪制度，追蹤被審計單位的整改情況，定期或不定期地檢查審計建議落實情況，幫助被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理，建立自律機制，實現(xiàn)經(jīng)營管理水平提升，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。