淺析企業(yè)傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理

■李國(guó)耀 哈爾濱商業(yè)大學(xué)MBA、MPA中心 哈藥集團(tuán)三精制藥股份有限公司

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，降低成本是每個(gè)企業(yè)都在不斷追求的生產(chǎn)目標(biāo)，只有降低成本，才能增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到更大的發(fā)展。而要想有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，就必須要做好企業(yè)的成本管理工作。本文中筆者通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理的概念、目標(biāo)、控制、方法等幾方面問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比，指出了傳統(tǒng)與現(xiàn)代成本管理的不同之處。

一、成本管理概念

傳統(tǒng)成本管理主要是指對(duì)產(chǎn)品的直接成本進(jìn)行控制，即在傳統(tǒng)成本管理的理念下，企業(yè)產(chǎn)品的成本主要是指制造成本，包括直接材料、直接人工成本以及直接制造成本等。對(duì)于產(chǎn)品的研發(fā)、管理、銷售等其他費(fèi)用則不歸為成本費(fèi)用當(dāng)中。這種成本費(fèi)用劃分方法在生產(chǎn)力水平較低的時(shí)代中是較為合理的一種成本管理方法，但隨著生產(chǎn)力水平的不斷提升，企業(yè)的直接生產(chǎn)成本占產(chǎn)品總成本的比例不斷下降，而其他費(fèi)用則逐漸占據(jù)較大的成本比例，這樣情況下再使用傳統(tǒng)成本管理的成本費(fèi)用劃分方法顯然是不能滿足企業(yè)成本管理需求的。

而在現(xiàn)代成本管理中則認(rèn)為企業(yè)的生產(chǎn)成本除了包括直接的生產(chǎn)生產(chǎn)以外，還包括產(chǎn)品的整個(gè)活動(dòng)周期中所產(chǎn)生的其他費(fèi)用，如研發(fā)成本、管理成本、銷售成本等等。這種產(chǎn)品成本的劃分較為全面，將產(chǎn)品周期的所有成本都進(jìn)行了全面概括，兼顧了產(chǎn)品的直接制造成本和經(jīng)營(yíng)成本、顧客使用成本、社會(huì)成本?，F(xiàn)代成本管理方法體現(xiàn)了產(chǎn)品內(nèi)部的實(shí)際價(jià)值鏈，是以市場(chǎng)發(fā)展和客戶需求為導(dǎo)向的成本管理方法，非常適合現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。

二、成本管理目標(biāo)

由于傳統(tǒng)成本管理是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代下產(chǎn)生的，因此其對(duì)于社會(huì)化生產(chǎn)背景下的企業(yè)成本控制有著很好的管理作用。這是因?yàn)樵谶@段時(shí)期中，傳統(tǒng)成本管理主要是站在資本家的角度進(jìn)行成本管理，其主要的目的是為了最大程度的降低生產(chǎn)成本，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，而并沒(méi)有考慮到顧客使用成本和社會(huì)成本的問(wèn)題。這種成本管理目標(biāo)是存在很大問(wèn)題的，直接導(dǎo)致了勞資之間的矛盾進(jìn)一步的激化。

與傳統(tǒng)成本管理不同，現(xiàn)代成本管理是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上進(jìn)行成本管理，以期通過(guò)成本管理來(lái)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求對(duì)企業(yè)的成本結(jié)果和成本行為同時(shí)進(jìn)行控制管理，并擴(kuò)大成本管理的對(duì)象范圍，將客戶的使用成本與社會(huì)成本也納入企業(yè)成本管理范圍中。可以說(shuō)，現(xiàn)代成本管理的目標(biāo)除了產(chǎn)品原材料成本以及生產(chǎn)所需人工成本以外，還包括企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模而花費(fèi)的成本，以及為了促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品銷售額增長(zhǎng)而作出的企業(yè)內(nèi)部調(diào)整所產(chǎn)生的無(wú)形產(chǎn)品成本。

三、成本管理的控制范圍

由于傳統(tǒng)成本管理將成本的控制范圍固定在了生產(chǎn)的最基層，因此其很難產(chǎn)品價(jià)值鏈的其他環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效成本控制，成本管理效果較差。

而現(xiàn)代成本管理則在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了成本管理的控制發(fā)內(nèi)，不但對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制，還對(duì)企業(yè)外部中影響成本的因素進(jìn)行有效控制。不但對(duì)生產(chǎn)流程的下游進(jìn)行控制，還對(duì)產(chǎn)品整個(gè)周期中的中游和上游采取了有效控制?，F(xiàn)代成本管理以為，對(duì)于成本的管理與控制不但要從節(jié)約成本這一方面進(jìn)行控制，還要從增大投入產(chǎn)出效益，減少不增值的支出，以獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益這方面進(jìn)行考慮，這也正是現(xiàn)代成本管理中最典型的一個(gè)成本管理方法—作用成本法的核心所在。

四、成本管理方法

在傳統(tǒng)成本管理方法中，成本控制的方法主要是通過(guò)減少支出、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)的，由此產(chǎn)生的后果就是企業(yè)只將成本管理的重點(diǎn)放在了降低產(chǎn)品的直接制造費(fèi)用之上，而忽略了其他的間接費(fèi)用，從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài)。

現(xiàn)代成本管理方法主要有：作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析。作業(yè)的成本是成本管理的核心，在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候要通過(guò)多方面的核算才能夠進(jìn)行有效確認(rèn)，這一過(guò)程會(huì)大大的消耗企業(yè)的相關(guān)資源。通過(guò)進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，才能將與其相關(guān)的資源合理的分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象，這一成本計(jì)算方式就是作業(yè)法成本管理。在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的過(guò)程中要運(yùn)用倒推式計(jì)算方法。我們通常將這一方法稱作業(yè)消耗資源倒退計(jì)算法。通過(guò)倒退式計(jì)算可以清晰的分析并合理的分?jǐn)傎Y源消耗成本。對(duì)于價(jià)值鏈的分析必須要以市場(chǎng)以及客戶的需求為導(dǎo)向，這是整體價(jià)值管理的最基本目標(biāo)，只有通過(guò)將價(jià)值與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力緊密聯(lián)系產(chǎn)能讓企業(yè)的市場(chǎng)占有率以及客戶滿意度相掛鉤。

五、結(jié)語(yǔ)

由上述分析可以看出，傳統(tǒng)的成本管理理論與方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)發(fā)展和成本管理需要。而作為傳統(tǒng)成本管理的延伸，現(xiàn)代成本管理在其基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展需要對(duì)其理論進(jìn)行了完善，并形成了一些新的成本管理方法，擴(kuò)大了成本管理的目標(biāo)與控制范圍，提高了現(xiàn)代企業(yè)的成本管理水平，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更健全的成本管理體系。

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