巧用第三方信息檢查出深度

目前，我國稅收征管系統(tǒng)對居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間涉稅行為的監(jiān)管尚有疏漏之處，可能導(dǎo)致國家稅收流失?；閷嵺`證明，有效利用第三方信息對查證此類涉稅行為中的偷稅事實，彌補(bǔ)監(jiān)管疏漏，具有重要作用?，F(xiàn)將某典型案例介紹如下。

一、案件由來

2011年8月29日，根據(jù)國家稅務(wù)總局的工作要求，北京市某區(qū)國稅局稽查局對中國某銀行股份有限公司2009~2010年的資本性交易項目進(jìn)行專項檢查。

二、查辦過程

在正式進(jìn)駐檢查之前，檢查組認(rèn)真研究學(xué)習(xí)了有關(guān)“資本性交易項目”的會計、稅收政策，并利用網(wǎng)絡(luò)、圖書等渠道，了解該單位的實際情況。在此基礎(chǔ)上，檢查組制作了詳盡的檢查計劃和檢查提綱，確定了對長期投資、股權(quán)投資、資本公積、以前年度損益調(diào)整等資本交易類科目的重點檢查，為下一步檢查工作的順利進(jìn)行打下了基礎(chǔ)。

雖然檢查組做了大量查前準(zhǔn)備工作，但由于檢查對象為大型上市公司，資產(chǎn)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)種類廣泛、會計核算方法復(fù)雜、稅務(wù)資料繁多。而檢查人員的現(xiàn)實情況是人員少、時間緊，在此形勢下，檢查工作一度陷入僵局。

為了化解僵局，檢查組及時拓寬檢查思路，跳出“就賬查賬”的固有模式，強(qiáng)調(diào)對網(wǎng)絡(luò)、報紙、中介機(jī)構(gòu)報告等第三方證據(jù)的審核，尋找案件突破口。

在此案的檢查過程中，檢查人員對審計報告、稅審報告以及上市公司對外披露年度報告等資料中涉及“資本性交易”的內(nèi)容逐一進(jìn)行了審核。終于，細(xì)心的檢查人員在對該上市公司年度報告的審核中發(fā)現(xiàn)，該單位2009年持有股權(quán)情況對比2008年有重大變化，而現(xiàn)金流量上卻無變化。這引起了檢查人員的懷疑，隨即找到有關(guān)股權(quán)交易及變動情況的披露信息，發(fā)現(xiàn)該單位曾在2009年接受國際信用卡組織VISA組織捐贈的149,281股普通股股票。

這個重要的發(fā)現(xiàn)，打開了案件的突破口?！敖邮誚ISA組織捐贈是否確認(rèn)收入繳納了企業(yè)所得稅？”檢查人員憑著高度的職業(yè)敏感翻開了企業(yè)的所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)并無此筆捐贈的調(diào)整項目。隨后找到了該單位2009年6月30日140號憑證：確認(rèn)國際VISA組織贈送的149281股普通股股票，根據(jù)IPO價格確定可供出售股權(quán)投資成本6568364美元，由于VISA公司于2008年上市，故投資成本記入“財務(wù)報告報出日后以前年度損益調(diào)整”科目，通過原始憑證的記載印證了檢查人員的懷疑。更意想不到的是，在記賬憑證后附的“財務(wù)處理意見通知單”記載，該筆捐贈是發(fā)生在2008年，直至2009年6月份才進(jìn)行賬務(wù)處理。

經(jīng)檢查，該單位2008年接受國際信用卡組織VISA捐贈的149281股普通股股票，2009年6月根據(jù)IPO價格確定可供出售股權(quán)投資成本6568364美元，由于VISA公司于2008年上市，故投資成本記入“財務(wù)報告報出日后以前年度損益調(diào)整”科目，折合人民幣44892140.59元（2008年12月31日美元對人民幣匯率的中間價為1：6.8346，6568364美元折合人民幣44892140.59元）。經(jīng)過對2008—2010年企業(yè)納稅申報資料審核，發(fā)現(xiàn)此筆接受捐贈股份業(yè)務(wù)，該單位未申報繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條第八項及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條的規(guī)定，該單位應(yīng)調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額44892140.59元，按25%稅率補(bǔ)繳2008年企業(yè)所得稅11223035.15元。同時，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，對該單位從稅款滯納金之日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金4814682.08元。該案件已執(zhí)行完畢，稅款、滯納金已于2012年1月入庫，共計16037717.23元。

三、幾點啟示

一是確定案件檢查方向，制定查前預(yù)案。稽查局按照選案部門下達(dá)任務(wù)的要求，制定檢查預(yù)案。檢查組要積極運(yùn)用信息技術(shù)，根據(jù)稅收征管的各種數(shù)據(jù)、結(jié)合稽查工作經(jīng)驗，并以上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查方案和要求為依托，分析判斷被查企業(yè)可能存在的涉稅問題，確定檢查方向和基本內(nèi)容，簡明扼要的指出檢查的主要稅種和關(guān)鍵，以增強(qiáng)稅務(wù)稽查實施的針對性，強(qiáng)化稽查工作效能。

二是拓寬檢查思路，重視第三方證據(jù)。在面對檢查難度大、時間緊、任務(wù)重的情況下，拓寬檢查思路，找到案件突破口成為檢查的關(guān)鍵。在信息爆炸的時代，要充分重視對第三方證據(jù)的審核，從中發(fā)現(xiàn)重大的稅收利益和潛在的稅收風(fēng)險。第三方證據(jù)主要包括：上市公司信息披露的內(nèi)容、招股說明書、募集說明書、定期報告、臨時報告。中介機(jī)構(gòu)出具的《審計報告》、《企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告》等資料。第三方證據(jù)的獲取渠道包括：網(wǎng)絡(luò)（中國上市公司咨詢網(wǎng)）、報紙（證券日報）、被查自己企業(yè)提供的相關(guān)資料。第三方證據(jù)的審核要點包括：重大交易事項可能存在的巨大稅收利益、涉及的重要納稅調(diào)整事項及可能隱藏的潛在稅收風(fēng)險。為此，檢查人員關(guān)注的主要信息應(yīng)落腳于定期報告和臨時報告，對定期類報告重點審核報表內(nèi)部信息、重大事項、重大合同披露；對臨時類公告，則應(yīng)重點閱讀債務(wù)重組類、企業(yè)合并類、股權(quán)交易類、政府補(bǔ)助類等相關(guān)信息。

三是加強(qiáng)對非居民企業(yè)涉稅行為的監(jiān)管。強(qiáng)化對居民企業(yè)和非居民業(yè)務(wù)往來重點項目和復(fù)雜事項的風(fēng)險分析、核查和跟蹤管理，以建立起居民企業(yè)與非居民企業(yè)一體化管理機(jī)制。同時將非居民稅收管理與稅務(wù)審計、反避稅、情報交換工作有機(jī)結(jié)合，將非居民稅收管理工作向縱深推進(jìn)。