企業(yè)重組業(yè)務(wù)中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的問(wèn)題及對(duì)策

◆陳斌才

近幾年，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立等重組業(yè)務(wù)日漸增多，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收問(wèn)題受到重組各方以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛關(guān)注。但是，受重組業(yè)務(wù)復(fù)雜性、稅收立法相對(duì)滯后性等因素的影響，重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理一直存在諸多的爭(zhēng)議問(wèn)題。本文主要對(duì)企業(yè)重組中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，以期對(duì)稅收立法和重組實(shí)務(wù)的處理有所幫助。

一、企業(yè)重組中確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)存在的問(wèn)題

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指按照稅法規(guī)定可以在企業(yè)所得稅前扣除的資產(chǎn)成本。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，會(huì)影響資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，重組各方取得的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，均要正確確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。但是在重組實(shí)務(wù)中，由于稅收立法的不完善以及重組各方對(duì)稅法的理解不一致，在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)過(guò)程中，存在不同程度的問(wèn)題。歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)中，由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)重復(fù)遞延，形成了一定程度的重復(fù)征稅。二是在適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，未明確商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量和扣除問(wèn)題。

二、企業(yè)重組中確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題的成因

企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中取得的非幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，加重組過(guò)程中確認(rèn)的應(yīng)稅收益，作為取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組，在確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，還會(huì)出現(xiàn)計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延或轉(zhuǎn)移問(wèn)題。我認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)重組中確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)存在問(wèn)題的成因有以下兩方面。

（一）股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)存在差異

企業(yè)在股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程中取得的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法及其對(duì)稅收的影響基本相同。以下以股權(quán)收購(gòu)為例，分析在我國(guó)現(xiàn)行稅收政策下資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的重組交易，如果適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

如，A公司收購(gòu)B公司持有的C公司股權(quán)，股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，A公司以公允價(jià)值1000萬(wàn)元的本公司股票支付收購(gòu)對(duì)價(jià)。如果適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得400萬(wàn)元（1000－600），B公司取得A公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元（600+400）。A公司取得C公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元（公允價(jià)值）。如果適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，B公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，B公司取得A公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元（C股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)），A公司取得C公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)也是600萬(wàn)元。

然而，如此確定非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重組業(yè)務(wù)存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，造成特殊重組的稅收負(fù)擔(dān)反而重于一般重組，與國(guó)家通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行重組的立法精神相悖。上例中，假設(shè)A公司、B公司持有股權(quán)一定時(shí)間后，以1500萬(wàn)元的價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓C公司、A公司股權(quán)。如果當(dāng)初取得股權(quán)時(shí)適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，A公司、B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得均為500萬(wàn)元（1500－1000），連同重組當(dāng)期B公司確認(rèn)的應(yīng)稅所得400萬(wàn)元，A公司、B公司累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅所得1400萬(wàn)元（400+500×2）。如果當(dāng)初取得股權(quán)時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，A公司、B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得均為900萬(wàn)元（1500－600），重組當(dāng)期B公司未確認(rèn)應(yīng)稅所得，A公司、B公司累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅所得1800萬(wàn)元（0+900×2），特殊重組較之一般重組，多產(chǎn)生應(yīng)稅所得400萬(wàn)元（1800－1400）。之所以出現(xiàn)這種情況，原因是采用特殊重組，重組當(dāng)期B公司既將C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)向后遞延給了A公司股權(quán)，又將C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移給了A公司，造成C公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的兩次遞延（或轉(zhuǎn)移），導(dǎo)致A公司持有C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)被人為降低。

（二）企業(yè)合并、企業(yè)分立中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)存在差異

企業(yè)在合并、分立過(guò)程中取得的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)方法及其對(duì)稅收的影響基本相同。以企業(yè)合并為例，分析在我國(guó)現(xiàn)行稅收政策下資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)合并的重組交易，如果適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。如果適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

如，A公司吸收合并C公司，B公司為C公司的股東。C公司資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。B公司持有C公司股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元。A公司以公允價(jià)值1000萬(wàn)元的本公司股票給B公司支付合并對(duì)價(jià)。如果適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，C公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)清算所得400萬(wàn)元（1000－600），B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元（1000－700）。B公司取得A公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元（700+300）。A公司取得C公司的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元（公允價(jià)值）。如果適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，C公司不確認(rèn)清算所得，B公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，B公司取得A公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元（C股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)）。A公司取得C公司的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元（收購(gòu)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)）。

與股權(quán)收購(gòu)不同，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)合并，非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。因?yàn)樵谄髽I(yè)合并過(guò)程中，C公司將其資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移給了A公司，B公司將其股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)向后作了遞延，不存在同一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的重復(fù)遞延（或轉(zhuǎn)移），所以不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。上例中，假設(shè)合并一年后，A公司將其持有C公司的資產(chǎn)、B公司將其持有A公司的股權(quán)，均以1500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如果當(dāng)初企業(yè)合并時(shí)適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得均為500萬(wàn)元（1500－1000），連同合并當(dāng)期C公司確認(rèn)的清算所得400萬(wàn)元，B公司確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得300萬(wàn)元，A公司、B公司、C公司累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅所得1700萬(wàn)元（400+300+500×2）。如果當(dāng)初企業(yè)合并時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得為900萬(wàn)元（1500－600），B公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)稅所得為800萬(wàn)元（1500－700），合并當(dāng)期C公司未確認(rèn)清算所得，B公司未確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，A公司、B公司、C公司累計(jì)確認(rèn)應(yīng)稅所得1700萬(wàn)元（0+0+900+800）。從以上分析可以看出，企業(yè)合并無(wú)論適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，產(chǎn)生的應(yīng)稅所得相同，均為1700萬(wàn)元，不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。

但是，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)合并，可能會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量和扣除問(wèn)題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并方支付的合并對(duì)價(jià)，高于取得的各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值之和的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。而在企業(yè)重組的稅收文件中，并未規(guī)定商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。只有《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定了商譽(yù)的扣除問(wèn)題，即外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。上例中，A公司吸收合并C公司，如果C公司各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值之和為1000萬(wàn)元，但是A公司支付的合并對(duì)價(jià)為1200萬(wàn)元，如果適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，A公司取得的合并資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)1000萬(wàn)元的計(jì)稅基礎(chǔ)，合并對(duì)價(jià)超過(guò)公允價(jià)值的部分200萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

三、進(jìn)一步完善企業(yè)重組中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的思路

（一）完善資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想

從稅收原理的角度來(lái)看，在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，要正確確認(rèn)重組各方取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)遵循“保證資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的連續(xù)和完整，避免重復(fù)征稅”這一指導(dǎo)思想。

保證資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的連續(xù)和完整，是指在企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，如果資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（或損失），則取得作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)可以遞升（或下降）。如果資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方未確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益（或損失），則取得作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不能遞升（或下降）。

避免重復(fù)征稅，是指不能因同一納稅人不同資產(chǎn)之間計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延，以及同一資產(chǎn)在不同納稅人之間計(jì)稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移，而產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。在企業(yè)重組過(guò)程中，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的遞延或轉(zhuǎn)移，只能二選一。如果資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)既在同一納稅人不同資產(chǎn)之間遞延，又在同一資產(chǎn)不同納稅人之間轉(zhuǎn)移，必然會(huì)造成稅款的重復(fù)征收。

（二）健全資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的具體方法

按照完善資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想，要健全企業(yè)重組業(yè)務(wù)中資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面完善現(xiàn)行稅收法規(guī)：

一是適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)，計(jì)稅基礎(chǔ)只能在轉(zhuǎn)讓方的舊資產(chǎn)和新資產(chǎn)之間遞延，不能同時(shí)在轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)和受讓方資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)移。

以股權(quán)收購(gòu)為例，如前所述，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)，由于股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)既從轉(zhuǎn)讓方的舊股遞延給了轉(zhuǎn)讓方的新股，又將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)從轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給了受讓方，造成股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的兩次降低，必然導(dǎo)致稅款的重復(fù)征收。而對(duì)于受讓方而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，既然其按照公允價(jià)值支付了收購(gòu)對(duì)價(jià)，按照等價(jià)交換的原則，其取得的股權(quán)自然應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

沿用前例，如A公司收購(gòu)B公司持有的C公司股權(quán)，股權(quán)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，A公司以公允價(jià)值1000萬(wàn)元的本公司股票支付收購(gòu)對(duì)價(jià)。如果適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，B公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，B公司取得A公司的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)為600萬(wàn)元（C股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，稅基遞延）。A公司取得C公司的股權(quán)，按照我們的觀點(diǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值1000萬(wàn)元確認(rèn)，不能將C股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移給A公司，這樣就可以避免由于計(jì)稅基礎(chǔ)的兩次轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題。

二是適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確由于合并而形成的商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量和扣除問(wèn)題。

在企業(yè)重組的稅收法規(guī)中，應(yīng)當(dāng)明確當(dāng)企業(yè)合并適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定時(shí)，如果合并方支付的合并對(duì)價(jià)（如1200萬(wàn)元），高于合并中取得的各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值之和（如1000萬(wàn)元），其差額（此處為200萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，并按照條例的規(guī)定，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)管理

企業(yè)重組業(yè)務(wù)中，如果重組各方適用了一般性稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，則重組中取得的資產(chǎn)，無(wú)論是會(huì)計(jì)處理還是稅務(wù)處理，都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量（有例外情形），會(huì)計(jì)和稅法一般無(wú)差異，無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。如果重組各方適用了特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，與股權(quán)支付相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，則取得的資產(chǎn)會(huì)計(jì)按照公允價(jià)值計(jì)量（有例外情形），稅法按照原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅法存在差異，納稅申報(bào)時(shí)需要對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整。

適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的稅會(huì)差異及納稅調(diào)整主要包括兩種情況：一是如果資產(chǎn)的公允價(jià)值高于原計(jì)稅基礎(chǔ)，則重組后資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)高于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的資產(chǎn)費(fèi)用大于可在稅前扣除的資產(chǎn)費(fèi)用，重組后企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。二是如果資產(chǎn)的公允價(jià)值低于原計(jì)稅基礎(chǔ)，則重組后資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)低于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的資產(chǎn)費(fèi)用小于可在稅前扣除的資產(chǎn)費(fèi)用，重組后企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如果納稅人有適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的企業(yè)重組，則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重組后企業(yè)所得稅的管理，尤其是當(dāng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)高于計(jì)稅基礎(chǔ)，需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額時(shí)更是如此。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立臺(tái)賬等方式加強(qiáng)重組業(yè)務(wù)的后續(xù)管理，尤其是對(duì)稅會(huì)差異納稅調(diào)整的管理，避免國(guó)家稅款的流失。

[1]魏志海．企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研究[J]．涉外稅務(wù)，2012,(8)．

[2]王翠萍，林 忠．企業(yè)重組中資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)處理[J]．中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012,(9)．

[3]徐 靜．上市公司重組方式與業(yè)績(jī)的實(shí)證研究[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009,(34)．

[4]劉 磊.論資產(chǎn)的稅務(wù)處理[J].稅務(wù)研究,2007,(1).

[5]崔 威.國(guó)有企業(yè)重組的“超特殊”稅務(wù)處理：法律背景及評(píng)議[J].中外識(shí)學(xué)，2010,(2).