中小企業(yè)民間借款的涉稅風險探討*

◆繆桂英

近年來，中央及各級地方政府相繼出臺了促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但持續(xù)穩(wěn)健的貨幣政策使“融資難”問題更加凸顯，大部分中小企業(yè)從正規(guī)金融機構難以取得必要的資金支持，不得已走入民間借貸市場尋求資金幫助。

一、中小企業(yè)民間借款的兩難

1.政府稅收優(yōu)惠政策的局限性

目前政府對新興高新技術企業(yè)財稅政策支持比較大，符合條件的企業(yè)可以申請獲得創(chuàng)新基金，且可執(zhí)行15%從低的所得稅稅率。但高新技術企業(yè)占中小企業(yè)總量比例甚微，能夠享受政策的面非常小，大量的中小企業(yè)也有創(chuàng)新、研發(fā)，除研發(fā)費用可加計扣除外，未能享受到相應政策。而在產業(yè)布局上，中小企業(yè)大多集中在利潤率比較低的行業(yè)，比如紡織、輕工、建材、皮革、金屬加工、服務等，緩慢回暖的市場，使得相當一部分中小企業(yè)陷入資金困境。近年來，政府正積極引導民間借貸行為漸入規(guī)范化，走向陽光化。然而，對中小企業(yè)向非金融機構借款所產生利息的稅前扣除仍難以放開。

2.銀行放貸行為的偏好

近年來，央行先后出臺了一系列促進中小企業(yè)發(fā)展的信貸指導意見，強調通過靈活運用存款準備金率等多種貨幣政策工具，加大對中小企業(yè)信貸投入和金融支持。但在“所有制歧視”和“規(guī)模歧視”及中小企業(yè)發(fā)展情景的不確定性的現(xiàn)實條件下，銀行出于規(guī)避風險的目的，仍將大量信貸資金以優(yōu)惠利率配置給了大型國有企業(yè)，中小企業(yè)即使具備了貸款條件，也很難享受與大型國有企業(yè)平等的“國民待遇”，貸款可得性很低。盡管民生銀行“專業(yè)支行”等的出現(xiàn)，對特定行業(yè)（如，紡織）中小企業(yè)是有力的資金支持，但更多行業(yè)的中小企業(yè)只能轉入民間借貸市場以尋求資金幫助。

3.民間借貸市場的便利誘惑

近年來，民間資本市場呈蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，而民間借款的主體主要是中小企業(yè)特別是微型企業(yè)，在正規(guī)金融供給不足情形下，密切貼近需求主體且具備融資靈活性、便利性的民間借貸，對中小企業(yè)形成必然的誘惑。然而，民間借款對一部分中小企業(yè)而言亦如飲鴆止渴。借入的資金在一段時間內解決了經營周轉資金的困境，但由此發(fā)生的利息費用能否稅前扣除，是否需要納稅調整等往往成為涉稅的風險點。

二、中小企業(yè)民間借款的涉稅風險

1.向非金融機構借款的利息費用有條件扣除

（1）向關聯(lián)企業(yè)的借款可能面臨納稅調整

向關聯(lián)企業(yè)借款往往會成為中小企業(yè)民間借款的首選。由于關聯(lián)企業(yè)之間借款可能存在低息或不收利息的情形，因此，為避免納稅人避稅或逃稅事項的發(fā)生，《中華人民共和國稅收征收管理實施細則》第五十四條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。這里所稱“有權”，其含義是賦予了稅務機關進行合理調整的權力。因此，稅務機關一旦做出應予調整的判斷后，關聯(lián)方企業(yè)間的借款存在低利息或不收利息的情況下，資金借入方的融資利息就可能面臨被稅務機關納入“應當進行納稅調整”的范圍來處理。

同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資和權益性投資的比例為2:1，債權性投資與其權益性投資比例按各月月末賬面金額加權平均確定。就是說，一般情況下，企業(yè)可稅前列支的關聯(lián)方利息支出，上限為權益性投資×2×同期同類貸款利率，超過部分不得扣除。

（2）向其他企業(yè)的借款，無合法票據(jù)利息不得扣除

除關聯(lián)企業(yè)外，中小企業(yè)在融資無門的情形下，可能選擇向投資擔保公司、民間借貸公司等高利融入資金。理論上講，高利借入必然增加了企業(yè)的融資成本，應該能從當期的應稅收入中得到補償，但實踐中難以實現(xiàn)。2011 年6 月國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》，明確規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。但是，在實際執(zhí)行中，借入方以高利率借入資金發(fā)生的利息支出，由于難以取得合法、有效的憑證，因而難以實現(xiàn)稅前扣除的目的。以此，合理但不合法的高額融資費用往往成為納稅調整項。

2.向自然人借款的涉稅風險

（1）向個人股東借款，分情況扣除

一是，向個人股東借入的若是其自有資金，需比照向關聯(lián)企業(yè)借款的利息標準準予扣除，在支付利息時，需履行代扣繳個人所得稅的義務。二是，向個人股東借入的是其以房產等抵押貸入資金的轉借，則企業(yè)代股東支付的銀行借款利息不得稅前扣除。只有個人股東在與銀行簽訂貸款合同中的“資金使用用途一欄中”注明企業(yè)使用，經與銀行協(xié)商后，把銀行貸款直接匯入企業(yè)的賬號。以此，銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字，但根據(jù)實質重于形式的原則，可以在稅前進行扣除。

（2）向內部職工借款合規(guī)，利息支出才能稅前扣除

現(xiàn)實中，為了更快捷地獲得救急資金，中小企業(yè)有可能向內部職工借取資金。一般情況下，借入資金的利率會介于金融機構同期同類銀行貸款利率與民間高利率之間，資金相對安全。企業(yè)按期支付的利息費用從當期應稅收入中得到補償也是情理之中。2009 年底，國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》，明確了對于企業(yè)向內部職工或與企業(yè)不存在關聯(lián)關系人員借款的利息支出，如果同時符合企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同兩個條件，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

依照規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應當取得自然人從稅務機關代開的利息收入發(fā)票，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開票過程中的稅金（營業(yè)稅等），則屬于與生產經營無關的支出，不得扣除。現(xiàn)實中，企業(yè)在付息時難以取得自然人合法憑證，因而此利息支出往往成為納稅調整項，同時還會受到稅務機關相應的處罰。

面對現(xiàn)行法規(guī)的種種限制，中小企業(yè)在融資的道路上舉步維艱。如何避開稅收風險點，盡可能降低融資成本，保障中小企業(yè)的資金融通，需要政府、銀行、企業(yè)多方合力。

三、破解中小企業(yè)民間借款稅務風險的策略

1.政府進一步放寬稅收優(yōu)惠的政策空間

政府應積極營造促進中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，充分考慮中小企業(yè)的長遠發(fā)展，著力放水養(yǎng)魚，制定與國家經濟實力相匹配的政策來支持中小企業(yè)。第一，在鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新的同時，拓寬對高新之外企業(yè)的稅收優(yōu)惠空間，針對不同類型的中小企業(yè)給予差別化的政策扶持，使中小企業(yè)能夠輕裝上陣。第二，加大對金融機構扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策激勵，對金融機構貸款給中小企業(yè)的利息收入實行減稅、免稅。第三，適度放寬中小企業(yè)向非金融機構借款利息的稅前扣除標準，依法維護借貸雙方的權利。根據(jù)《最高人民法院關于人民法院審理借貸案件的若干意見》規(guī)定，民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4 倍?；诙愂展降脑瓌t，此規(guī)定在保護資金借出方的合法利益的同時，應允許借入方所支付的利息按等額進行稅前扣除，以切實緩解中小企業(yè)融資困境。

2.銀行加大對中小企業(yè)資金支持的執(zhí)行力

銀行應消除放貸的偏好，從根本上提高對中小企業(yè)資金扶持政策的執(zhí)行力。在政策指導下發(fā)展多層次的資本市場，逐步將“小貸”公司納入正規(guī)金融體系。制定差別化信貸政策，滿足不同層次中小企業(yè)對資金的需求。推進利率市場化，允許銀行在規(guī)定范圍內自主確定對其貸款利率的浮動幅度。這樣既有利于提高企業(yè)的資金可獲得性，又有利于銀行合理覆蓋風險，調動其對中小企業(yè)放貸的積極性。進一步創(chuàng)新金融產品，發(fā)展如“專業(yè)支行”（民生銀行）、“易貸多”（浦東銀行）“千鷹展翼”（招商銀行）等針對中小企業(yè)的金融產品，加強對中小企業(yè)的精細化金融服務，以促進銀企共贏。

3.企業(yè)進一步提高對稅收法律的遵從度

法規(guī)的限定是提示企業(yè)應加強稅收法規(guī)的遵從度，避免風險發(fā)生。中小企業(yè)應積極爭取政府財政和正規(guī)金融機構的資金支持，謹慎民間借款事項的發(fā)生。向關聯(lián)方借入資金時，一要符合獨立交易，二要注意借款規(guī)模的控制；向其他企業(yè)和個人借款時，既要注重合同約定，又要在付息時取得合法票據(jù)，將與此相關的稅務風險降到可承受范圍。同時中小企業(yè)應充分利用地方政府推行的融資政策，通過發(fā)行“中小企業(yè)集合債券”、“中小企業(yè)私募債券”等社會融資方式融入資金，以避開稅務風險點。靈活運用融資租賃、分期付款等交易形式以分散資金風險。積極開展技術創(chuàng)新，推動產品創(chuàng)新，促進中小企業(yè)升級轉型提升素質，進入稅收優(yōu)惠的政策空間，以邁上融通資金的良性循環(huán)軌道。

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