稅務(wù)稽查過程中的程序違法問題

京政處

案情

2008年11月，國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)法檢查工作組對(duì)某市國(guó)家稅務(wù)局2006年1月至2008年6月的部分稅收?qǐng)?zhí)法事項(xiàng)進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該局稽查過程中存在如下幾個(gè)程序違法問題：一是調(diào)賬檢查未依法審批，審批權(quán)限不符合法律規(guī)定；二是調(diào)賬時(shí)間超過法定時(shí)限；三是《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》未告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)利；四是《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》告知的復(fù)議機(jī)關(guān)錯(cuò)誤；五是《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》未告知復(fù)議訴訟權(quán)利；六是有關(guān)文書上時(shí)間的倒置問題，即先審理后立案檢查、先出審理報(bào)告后做稽查報(bào)告，先調(diào)賬后審批。

分析

一、調(diào)賬檢查未依法審批

根據(jù)《稅收征管法》第五十四條“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料”、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條“稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十五條“調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”之規(guī)定，調(diào)取賬簿資料需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

二、調(diào)賬時(shí)間超過法定時(shí)限

根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條“必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還”以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十五條“調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還”之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取被查納稅人不同年度賬簿的法定時(shí)限不同，但均有固定期限，無特殊情況、非經(jīng)法定程序，不可超越時(shí)限。

三、未告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)利

根據(jù)《行政處罰法》第三十一條“行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利”、第三十二條“當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯”以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十一條“擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利”之規(guī)定，當(dāng)事人有陳述申辯的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)履行告知義務(wù)。

四、告知復(fù)議機(jī)關(guān)錯(cuò)誤

根據(jù)《行政復(fù)議法》第十二條“對(duì)海關(guān)、金融、國(guó)稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國(guó)家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議”，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十六條“對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議”以及第十九條“對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議”之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)告知納稅人正確的復(fù)議機(jī)關(guān)，便于其正確行使復(fù)議權(quán)力。

五、未告知復(fù)議訴訟權(quán)利

根據(jù)《行政處罰法》第三十九條“行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明‘不服行政處罰決定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限’”以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十六條“《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括‘申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限’”、第五十七條“《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括‘申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限’”之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在制作《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，應(yīng)明確告知當(dāng)事人申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。

六、執(zhí)法過程中時(shí)間倒置

根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十九條“待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查”、第二十五條“調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)”、第四十二條“檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》”以及第四十三條“檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)資料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)”之規(guī)定，稽查部門應(yīng)先審批立案，再實(shí)施檢查，當(dāng)檢查結(jié)束后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，然后移送審理，最后作出相關(guān)決定并執(zhí)行。

述評(píng)

對(duì)于本案所涉及的程序違法問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定，正確履行告知義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行法定程序，確實(shí)保證作出的各項(xiàng)具體行政行為合法有效。