小企業(yè)會計準則的國際化啟示

●長安福特汽車有限公司 陳天勇

隨著我國市場機制的微調(diào)和我國政府扶持力度的加大，我國中小企業(yè)面臨的環(huán)境也日益得到改善。制定專門針對中小企業(yè)的會計準則的呼聲也日益高漲，這在國際上實際也得到了較為廣泛的貫徹落實。例如，英國早在1977年就制定了《小企業(yè)財務(wù)報告準則》，加拿大也不甘落后，在2002年開始以差別報告制度對待中小企業(yè)——私人企業(yè)會計報告制度。而國際上有《中小企業(yè)主體國際財務(wù)報告準則》 來指導(dǎo)各個國家為中小企業(yè)制定專門的會計準則。我國也在2011年頒布了《小企業(yè)會計準則》，是企業(yè)會計準則的重要組成部分，專門規(guī)定中小企業(yè)的會計行為，包括確認、計量和報告，從2013年1月1日開始實施。這個小企業(yè)會計準則在貫徹國際趨同的同時，也和小企業(yè)國際會計準則存在很大的差異。本文旨在分析和借鑒國際經(jīng)驗，與中國中小企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，旨在進一步完善我國小企業(yè)會計準則。

一、我國小企業(yè)會計準則國際趨同的現(xiàn)實意義

會計是一種最為普遍的商業(yè)語言，這種觀點已經(jīng)被廣泛接受，其重要原因之一是會計與貨幣是天然相連的，以貨幣為單位反映了被計量單位的經(jīng)濟利益等。一方面，世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動促進了經(jīng)濟的全球化，需要這樣一種商業(yè)語言以促進會計組織和會計教育的國際趨同；另一方面，會計組織和會計教育的國際化，又會降低跨國公司和國際貿(mào)易的交易成本而提高其經(jīng)濟效益，從而推動經(jīng)濟的全球化。2008年全球經(jīng)濟危機更是體現(xiàn)了會計準則國際趨同的重要作用和顯著意義。目前，世界上主要的市場經(jīng)濟國家，包括金磚五國，都已經(jīng)采納或者接受了國際財務(wù)報告準則，會計準則的國際趨同得到了很好實現(xiàn)。

我國作為世界第二大經(jīng)濟體，在經(jīng)濟全球化的洪流中，企業(yè)海外上市和并購不斷增多，理論界和實務(wù)界都對我國會計準則與國際財務(wù)報告制度的差異性提出了異議。目前，我國的主要策略是積極同國際財務(wù)報告準則趨同，根據(jù)中國的實情努力尋找國際等效認證的會計準則，積極爭創(chuàng)會計準則為國際品牌。這樣一種戰(zhàn)略下，中小企業(yè)會計準則的國際趨同研究既有深厚的理論基礎(chǔ)，有助于會計框架下其他體系趨同的研究，也有著重要的現(xiàn)實意義。從小的方面來說，由于金磚五國除中國外，都已經(jīng)采納了國際財務(wù)報告準則，為了實現(xiàn)戰(zhàn)略趨同，我國實現(xiàn)中小企業(yè)會計準則的國際趨同也是勢在必行；從大的方面來說，是由于會計環(huán)境的趨同，進一步促進了經(jīng)濟的全球化，從而使得中小企業(yè)也逐步國際化，小企業(yè)會計準則的趨同也逐漸提升日程。例如，跨國交易、跨國信貸、跨國消費等的逐漸普遍，使得這些活動引來的商業(yè)語言，即會計的可比性要求逐漸提高，這就促進了會計準則趨同的必要性，也使得它成為一種現(xiàn)實需要。

建立一套全球統(tǒng)一的小企業(yè)財務(wù)報告準則，是全球監(jiān)管機構(gòu)、評審人員和投資者的統(tǒng)一需求，這可以降低財務(wù)報告的不可比性，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，滿足中小主體的需求，降低中小主體財務(wù)報告的編制成本?？傊y(tǒng)一的小企業(yè)會計準則的建立，還有利于會計信息質(zhì)量的提供，降低會計信息不對稱，提高資源配置的效率并降低資金成本，各個國家都在積極地建設(shè)和完善小企業(yè)會計準則，爭取與國際接軌。

二、我國小企業(yè)會計準則的國際比較

回顧一下會計準則的改革歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)，其經(jīng)歷了這樣一個變遷：協(xié)調(diào)、國際趨同和等效。我國的市場化改革采用的是漸進式，這就決定了我國會計準則的國際趨同也不是一蹴而就的，小企業(yè)會計準則的國際趨同也是如此。20 世紀80年代以來，我國一直在積極探索會計準則的國際化趨同，廣泛地參與了會計準則的國際協(xié)調(diào)，小企業(yè)會計準則也是如此。2004年4月，《小企業(yè)跨級制度》的頒布，使得小企業(yè)和其他企業(yè)會計處理與核算有了區(qū)別，這套制度更利于小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)理解的基礎(chǔ)上應(yīng)用；2010年我國會計司開始征求小企業(yè)會計準則的意見，2011年頒布的小企業(yè)會計準則于2013年開始實施，盡管這部會計準則和小企業(yè)國際財務(wù)報告還有很大的差異，這也是協(xié)調(diào)和趨同的步驟，我國小企業(yè)會計準則要遵循循序漸進的模式。

（一）與國際《中小主體國際財務(wù)報告準則》（以下簡稱國際小企業(yè)會計準則）的框架比較。首先，從會計目標上來說，我國2013年的小企業(yè)會計準則（以下簡稱小企業(yè)會計準則）立足于對受托責(zé)任觀和決策有用觀的兼顧，同時側(cè)重于受托責(zé)任，以“向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時反映企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行”為會計目標?？梢?，小企業(yè)會計準則擬定的會計目標和企業(yè)會計基本準則是一致的。國際小企業(yè)會計準則同樣注重受托責(zé)任觀和決策有用觀，但是，國際小企業(yè)會計準則則是側(cè)重于決策有用觀，更加注重會計信息的質(zhì)量特征。其次是從會計信息質(zhì)量的描述來看，我國是八個標準，即“可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性”，其中更側(cè)重可靠性，這與會計目標也是一致的；國際小企業(yè)會計準則則是“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、中立性、完整性”，側(cè)重后面三個特征。再次，從會計核算和計量上來說，我國小企業(yè)會計準則是在企業(yè)會計準則上做了一些修改和簡化，對于小企業(yè)日常經(jīng)濟活動較少的譬如政府補助、投資性房地產(chǎn)等的核算和計量并沒有提及，而是參考企業(yè)會計準則。在長期股權(quán)投資等核算方法上，小企業(yè)采用成本法而限制了權(quán)益法；不允許計提資產(chǎn)減值準備；限制加速折舊法的適用，只采用年限平均法。國際小企業(yè)財務(wù)報告準則卻對這些沒有限制，視同企業(yè)會計準則。

（二）與英國《小企業(yè)會計報告準則》的框架比較。首先，從會計目標上來說，我國小企業(yè)會計準則和英國是類似的，都是強調(diào)了決策有用觀和受托責(zé)任觀，我國更側(cè)重于受托責(zé)任，但是英國的《小企業(yè)會計報告準則》則是對兩個觀點不偏不倚，認為二者并不矛盾，對管理層的考核可以保障信息的決策有用性，而信息的決策有用性考核也是管理層受托責(zé)任的一個方面。其次，從會計信息質(zhì)量來看，英國《小企業(yè)會計報告準則》則對上述特征進行了層次劃分，分為首要特征（可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性）和次要特征（預(yù)測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤）。至于財務(wù)報告制度，兩者的規(guī)定是一致的，只是名稱不一樣而已。

（三）差異的分析。小企業(yè)會計準則存在的上述差異，與我國會計準則趨同的總體戰(zhàn)略是一致的。目前而言，我國小企業(yè)的現(xiàn)狀特征可以用四個字來概括：多、小、短、差。我國小企業(yè)數(shù)量很多，分布范圍很廣，涉及行業(yè)也廣；小企業(yè)規(guī)模小，人員配備、硬件設(shè)施等都處于低端；由于規(guī)模小等原因，致使抵御風(fēng)險的能力較差，被兼并或者破產(chǎn)的風(fēng)險大，壽命較短；差就是指軟件硬件等裝備和設(shè)施較差。因此，即使是在國際趨同的背景下，也要遵循這樣一些現(xiàn)實問題，不能一味地追求國際趨同，從目前來看，我國2013年實施的小企業(yè)會計準則首先考慮了我國小企業(yè)賬目混亂而導(dǎo)致的會計信息失真的現(xiàn)象，總體上遵循了國際趨同的原則，貫徹落實了整體策略，同時更加注重的是實情。例如，對會計信息質(zhì)量特征的要求，我國僅限于對會計信息需求主體，即管理者、投資者、債權(quán)人、股東等有所要求。例如，會計核算的簡化和具體核算的一些限制，也是考慮到小企業(yè)會計人員配備和素質(zhì)的因素，盡量減少造假空間，確保會計信息的真實完整。

三、我國小企業(yè)會計準則國際趨同的啟示

從上述闡述來看，我國2013年的《小企業(yè)會計準則》在借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準則》的基礎(chǔ)上，因地制宜，不是照搬，更多地體現(xiàn)了等效。

（一）國際趨同的目標。就小企業(yè)會計準則趨同的目標來說，我國主要是爭取等效認可，通過等效認可，提高我國小企業(yè)產(chǎn)品市場和資本市場在國際上的認可度，取得國際小企業(yè)會計準則修改時的話語權(quán)，爭取將中國小企業(yè)的實際情況反映到國際會計準則中，從而降低我國小企業(yè)執(zhí)行國際會計準則的成本，最終還是為了小企業(yè)的不斷發(fā)展和成長。

（二）充分考慮了我國小企業(yè)的現(xiàn)實情況。事實上，《小企業(yè)會計準則》 是建立在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，順應(yīng)了小企業(yè)扶植的大趨勢和大背景。同時，也是和小企業(yè)的稅收和金融環(huán)境是相適應(yīng)的，減少了稅會差異，對一些復(fù)雜問題的處理也進行了簡化，減少了小企業(yè)會計估計、會計判斷以及減值測試和謹慎性原則的具體應(yīng)用，以及對可變現(xiàn)凈值、確認預(yù)計負債等問題都進行了簡化和刪除。這些也是有針對性的修改，順應(yīng)了我國小企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)等情況。

（三）保持小企業(yè)會計準則的中國特色。小企業(yè)會計準則的國際趨同是一個漸進的過程，在這個過程中，鑒于我國市場經(jīng)濟發(fā)育不完善等一系列的國情，必須保持中國特色，不斷根據(jù)現(xiàn)實情況進行修訂和完善，以求穩(wěn)步、有效地實現(xiàn)小企業(yè)會計準則的國際趨同。當(dāng)然，保持中國特色的前提是創(chuàng)新地吸收已有的國內(nèi)外小企業(yè)會計準則制定和實施的優(yōu)秀成果。

（四）加大會計準則的宣傳，加強會計教育是基礎(chǔ)。國際化趨同首先需要進行廣泛的會計準則宣傳，增強意識，提高公眾對會計信息的認知度。在這個過程中，由于國際會計準則以原則為導(dǎo)向性，與我國以規(guī)則為導(dǎo)向性的特征是有差異的，這會直接導(dǎo)致會計人員對國際會計準則的接受和處理能力形成一個考驗和挑戰(zhàn)。再加上我國一些評估市場也不健全，會計的不確定性增加，對會計人員的職業(yè)判斷能力等業(yè)務(wù)素質(zhì)以及職業(yè)道德素質(zhì)提出了更高的要求。因此，加強會計教育必不可少。例如加強會計基礎(chǔ)教育，從高等學(xué)校抓起。當(dāng)然，后續(xù)教育更常見，對新的準則、規(guī)則等，要加大培訓(xùn)力度，從根本上鼓勵會計從業(yè)人員積極應(yīng)對新的問題和挑戰(zhàn)，積極反饋面對的新問題，提高處理能力?！?/p>

1.傅宏宇.2012.我國《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務(wù)報告準則》差異的原因分析[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報,6。

2.何帆、何躍群.2013.基于財務(wù)跨級概念框架角度評析《小企業(yè)會計準則》——以IASB 與ASB 為比較對象[J].會計之友,8（中）。