淺談事業(yè)單位新會計(jì)制度的實(shí)施

●新疆產(chǎn)權(quán)交易所有限責(zé)任公司 郝 燕

自我國加入WTO以來，經(jīng)濟(jì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，為適應(yīng)市場的需要，我國公共財(cái)政體制不斷進(jìn)行改革，事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了很大的變化，原事業(yè)單位會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則逐步顯現(xiàn)出不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。財(cái)政部為解決這種不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)問題，根據(jù)當(dāng)前我國事業(yè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要，于2012年12月19日財(cái)政部修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱新會計(jì)制度），并定于今年1月1日正式實(shí)行，代替了1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字【1977】288 號）（以下簡稱舊會計(jì)制度）于1998年1月1日正式實(shí)行的事業(yè)單位會計(jì)制度。新會計(jì)制度在吸收和繼承舊會計(jì)制度合理和先進(jìn)思想的基礎(chǔ)之上又在會計(jì)分類、核算方式和財(cái)務(wù)報(bào)表等方面有了新的突破，使新會計(jì)制度更貼合目前事業(yè)單位所處的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境。本文在闡述新舊會計(jì)制度改革的基礎(chǔ)上，對新會計(jì)制度在實(shí)際操作中存在的問題進(jìn)行了探討，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一、事業(yè)單位新會計(jì)制度改革和創(chuàng)新內(nèi)容

新會計(jì)制度在舊會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）將基本建設(shè)投資納入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)核算。新會計(jì)制度新增了 “在建工程”科目，要求基本建設(shè)投資應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，并在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，同時(shí)要求事業(yè)單位會計(jì)核算時(shí)應(yīng)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入“在建工程”科目進(jìn)行反映，實(shí)現(xiàn)由基建賬并入在建工程發(fā)生的實(shí)際成本的核算。改變了舊會計(jì)制度基本建設(shè)投資按《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)的與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映記賬方法所造成的基建數(shù)據(jù)長期“游離”會計(jì)“大賬”的現(xiàn)象，這一規(guī)定使基建會計(jì)與事業(yè)會計(jì)銜接起來，提高了事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來的事業(yè)單位會計(jì)期末賬實(shí)嚴(yán)重不符等問題。

（二）規(guī)定“虛提”固定資產(chǎn)折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新會計(jì)制度為核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)使用中的分期攤銷分別設(shè)置了“累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”三個(gè)科目，來真實(shí)地反映固定或無形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)價(jià)值。新會計(jì)制度中采取了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）的方法來解決一些事業(yè)單位因管理體系和管理水平較低導(dǎo)致的一些固定資產(chǎn)被納入同一會計(jì)核算的錯(cuò)誤做法，從資產(chǎn)配置預(yù)算編制源頭上解決問題。

（三）改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會計(jì)報(bào)表格式。新會計(jì)制度為使不同的事業(yè)單位具有可比性，對事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表做了統(tǒng)一的規(guī)范，增加了資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)報(bào)表輔助等內(nèi)容改革了會計(jì)的報(bào)表體系，增強(qiáng)了事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表的通用性和可比性。新會計(jì)制度為將靜態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況改為動態(tài)反映事業(yè)單位經(jīng)營狀況在會計(jì)報(bào)表體系中增加了財(cái)政補(bǔ)貼收入支出表和現(xiàn)金流量表，兩表相結(jié)合動態(tài)地反映了事業(yè)單位一定會計(jì)期間的收入、支出全貌，同時(shí)也反映出事業(yè)單位年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。對那些無法計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表主表的會計(jì)信息，新會計(jì)制度將這些信息以附注的形式披露出來，使會計(jì)信息更加完整、實(shí)用，提高了會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

二、新會計(jì)制度在實(shí)際操作中存在的問題

隨著新會計(jì)制度的實(shí)施，事業(yè)單位成本核算水平、信息披露水平和財(cái)務(wù)管理水平有了明顯的提高。但是，在這將近一年的新會計(jì)制度落實(shí)過程中卻存在著一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）事業(yè)單位財(cái)會人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。在新制度實(shí)施的過程中，一些事業(yè)單位對新會計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)、宣傳的力度和深度不足，使事業(yè)單位中的很多財(cái)務(wù)方面的人員對新會計(jì)制度缺乏專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，不能清晰地把握新會計(jì)制度的內(nèi)容，致使事業(yè)單位財(cái)會人員的業(yè)務(wù)方法不能順利轉(zhuǎn)變。很多事業(yè)單位財(cái)會人員受到舊會計(jì)制度的制約，仍然使用舊會計(jì)制度處理業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致新會計(jì)制度的優(yōu)越性并不能充分地體現(xiàn)。另一方面，在事業(yè)單位會計(jì)部門具有其特殊的業(yè)務(wù)環(huán)境和其他客觀因素，分配來的新生力量往往通過一線的會計(jì)崗位鍛煉，業(yè)務(wù)水平提高之后調(diào)整到其他部門工作，人員流動頻繁。且目前事業(yè)單位對新會計(jì)制度業(yè)務(wù)操作的考核還未建立起完整的考核制度，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)措施操作性不強(qiáng)，致使事業(yè)單位財(cái)會人員不能從思想上對新會計(jì)制度的實(shí)施予以重視。

（二）會計(jì)核算方法的轉(zhuǎn)換還未成熟。新會計(jì)制度在改革的過程中為了真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，采取了“虛提”折舊和攤銷模式，并在會計(jì)科目中增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”等二級會計(jì)科目，即按新會計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊。對各個(gè)部門的各種物品在計(jì)提折舊的過程中需要各個(gè)部門的積極配合，但由于目前事業(yè)單位相互聯(lián)系不緊密、內(nèi)部控制薄弱，使得大多數(shù)活動都由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)行動，增加了財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)的負(fù)擔(dān)，影響了新會計(jì)制度改革的進(jìn)程。其次，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊需要對固定資產(chǎn)的使用年限重新定義生成累計(jì)折舊，按新制度的要求應(yīng)設(shè)置累計(jì)折舊的公式來計(jì)算累計(jì)折舊，并檢驗(yàn)累計(jì)折舊數(shù)值的準(zhǔn)確性，由于會計(jì)核算方法的不成熟，這對財(cái)務(wù)部門來說又是一項(xiàng)很大的工程。

（三）會計(jì)核算基礎(chǔ)還未真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變。雖然近幾年來我國事業(yè)單位改革取得了很大的成效，但是在未來很長的一段時(shí)期內(nèi)承擔(dān)行政職能，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三大類事業(yè)單位將繼續(xù)共同存在，而這三大類事業(yè)單位的資金來源、經(jīng)濟(jì)效益考核、稅收繳納情況都存在著巨大的差異。由于新會計(jì)制度規(guī)定了事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在部分業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這三類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的做賬方法一般都是在一套事業(yè)單位賬中采取兩種核算基礎(chǔ)，并沒有根據(jù)各自的特點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位各自應(yīng)該主要采取哪個(gè)會計(jì)核算基礎(chǔ)。這使得會計(jì)工作的隨意性很大，造成了財(cái)務(wù)管理、資金結(jié)算混亂、財(cái)務(wù)信息失真，增加了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。

三、對策建議

（一）加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)會人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員水平。新會計(jì)制度的實(shí)施對事業(yè)單位會計(jì)部門從業(yè)人員提出了新的更高的要求，因此事業(yè)單位必須加大對財(cái)會人員的培訓(xùn)工作。通過培訓(xùn)使事業(yè)單位財(cái)會人員對新會計(jì)制度的重視從口頭重視轉(zhuǎn)為思想重視，從業(yè)內(nèi)重視轉(zhuǎn)為整體重視。通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)新會計(jì)制度使事業(yè)單位財(cái)會人員領(lǐng)會新會計(jì)制度的精髓，明確新舊會計(jì)制度的區(qū)別，掌握新會計(jì)準(zhǔn)則、制度的重點(diǎn)、難點(diǎn)，做好新舊會計(jì)制度的銜接工作。通過在充分提升自身職業(yè)能力的同時(shí)，提升自己的職業(yè)道德素質(zhì)，與專業(yè)知識相結(jié)合，樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

（二）提高相關(guān)事業(yè)單位硬件軟件支持力度。財(cái)政部門作為新制度的制定與發(fā)行單位應(yīng)積極指導(dǎo)新舊會計(jì)制度的銜接工作，跟蹤、調(diào)研新制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況和問題，并及時(shí)給予相應(yīng)的政策反饋。各事業(yè)單位落實(shí)會計(jì)人員的待遇問題，建立科學(xué)的考核機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)措施以穩(wěn)定會計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)引進(jìn)與新制度相配套且與新會計(jì)制度執(zhí)行過程中所需要的會計(jì)軟件和先進(jìn)的信息處理方法，做好新舊會計(jì)系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換。

（三）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)。 事業(yè)單位在執(zhí)行新會計(jì)制度時(shí)要認(rèn)真審視自己在市場中的地位以及所扮演的角色，若是承擔(dān)行政職能和從事公益的兩類事業(yè)單位，要明確了解其資金的主要來源是財(cái)政撥款，不需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的考核，對其會計(jì)考核時(shí)應(yīng)該主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。而對于經(jīng)營活動的事業(yè)單位應(yīng)該在會計(jì)制度改革中適時(shí)地、分步驟地逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)事業(yè)單位財(cái)會人員要正確編制會計(jì)報(bào)表，使事業(yè)單位決策者充分、正確地了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和管理的運(yùn)營效率，以保證決策的正確性。

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1.彭凌.2013.論基于新會計(jì)制度的事業(yè)單位基建會計(jì)改革[J].新財(cái)經(jīng)，6。

2.嚴(yán)陳芳.2013.事業(yè)單位新會計(jì)制度改革及其存在問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，11。