高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、制約因素及改進(jìn)路徑——基于廣東省3 0所高校的內(nèi)部審計(jì)調(diào)查

●廣東省增城市廣播電視大學(xué) 彭巧萍 薛國(guó)友

高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、制約因素及改進(jìn)路徑
——基于廣東省3 0所高校的內(nèi)部審計(jì)調(diào)查

●廣東省增城市廣播電視大學(xué) 彭巧萍 薛國(guó)友

內(nèi)部審計(jì)在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大、學(xué)生招收數(shù)量日益增加的過程中越來越彰顯其防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，這也在很大程度上決定了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低。本文以廣東省30所高校的內(nèi)部審計(jì)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，深入分析當(dāng)前廣東省高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出應(yīng)對(duì)措施，以期探索出一條適合廣東省高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展之路。

高校 內(nèi)部審計(jì) 制約因素 解決路徑

隨著教育體制改革的不斷深入,多數(shù)高等學(xué)校已脫離了單一的國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)模式,向多渠道、多元化的籌資辦學(xué)模式轉(zhuǎn)變,資源總量不斷擴(kuò)大。高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、多樣,高校管理工作量和難度增加,面臨的新情況、新問題越來越多,辦學(xué)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。但高校的風(fēng)險(xiǎn)管控能力尤其是內(nèi)部審計(jì)卻相對(duì)滯后，并已成為制約其下一步發(fā)展的瓶頸之一。在新形勢(shì)下，如何推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)與學(xué)校發(fā)展相匹配，已成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制改革發(fā)展的主要任務(wù)。本文基于對(duì)廣東省30所高校的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，從調(diào)查情況發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些較為突出的問題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性日益增強(qiáng)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是最關(guān)鍵的問題，它能保證內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)超脫的地位，從而客觀公正地評(píng)價(jià)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性。自從《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置做出了明確規(guī)定以來，廣東省高校普遍都能做到審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立設(shè)置。據(jù)筆者調(diào)查，30所高校25家均設(shè)置了與其他職能部門平行的、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，對(duì)校長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)，其他職能部門負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的影響較小。較規(guī)定頒發(fā)前大有改善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性日益增強(qiáng)。但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性除了機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立之外，還包括控制審查過程獨(dú)立和審計(jì)結(jié)論獨(dú)立，目前廣東省高校內(nèi)部審計(jì)在這兩方面做的尚且不足，但趨勢(shì)上正往這兩方面改善。

（二）人員結(jié)構(gòu)合理化。從人員配備來看，目前廣東省高校內(nèi)審人員占員工總數(shù)的比例均已達(dá)到或超過1%的要求，部分高校還制定了內(nèi)審人員比例逐步達(dá)到2%的目標(biāo)。這些內(nèi)審人員大都具備一定的專業(yè)資格和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，其中：財(cái)會(huì)從業(yè)年限10年以上的占88%，具有大專以上學(xué)歷的占63%，具有中級(jí)以上職稱的占50%，有過審計(jì)從業(yè)經(jīng)歷的達(dá)到43%?？傮w而言，內(nèi)審從業(yè)人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)較以往有了明顯提高，并逐步趨于合理。

（四）工作開展有序化。隨著廣東省高校內(nèi)部審計(jì)力度的加大，其監(jiān)督與糾正的作用得到強(qiáng)化。從廣東省調(diào)查看，2012年度30所高校的內(nèi)審部門開展審計(jì)項(xiàng)目115個(gè)，平均每所高校一年開展審計(jì)次數(shù)3.86次，具體包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程建造專項(xiàng)審計(jì)、學(xué)校經(jīng)費(fèi)開支審計(jì)等，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)各類問題450個(gè)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性在一定程度上得以體現(xiàn)，部分高校根據(jù)內(nèi)審部門的處理建議加大了責(zé)任追究力度。4所高校10人（次）因違反內(nèi)部操作規(guī)定受到行政處罰。

二、制約高校內(nèi)部審計(jì)水平提升的主要因素

（一）內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化建設(shè)進(jìn)展緩慢。部分高校內(nèi)部審計(jì)制度眾多，但與規(guī)范化要求相差甚遠(yuǎn)。審計(jì)工作的計(jì)劃制定、目標(biāo)確立、報(bào)告渠道、程序設(shè)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)而完善的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，缺少清晰的報(bào)告路線和通暢的溝通制度。同時(shí)，未賦予審計(jì)部門足夠的處罰權(quán)或處罰建議權(quán)，審計(jì)執(zhí)行效果不理想。

（二）審計(jì)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)待優(yōu)化、審計(jì)范圍覆蓋面待提高。在審計(jì)廣度方面，廣東省高校開展的內(nèi)審項(xiàng)目中包含了大量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（離任）審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和基建工程審計(jì)，專項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目不足，并且表現(xiàn)為對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)多，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)少；合規(guī)性審計(jì)多、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性的分析審計(jì)少；對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況審計(jì)多，對(duì)內(nèi)控制度的完善性、有效性評(píng)估審計(jì)少；事后審計(jì)多，對(duì)事前計(jì)劃、事中實(shí)時(shí)監(jiān)督審計(jì)少，內(nèi)部審計(jì)不能滿足高校規(guī)模擴(kuò)建發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。同時(shí)在審計(jì)深度方面，還停留在查錯(cuò)糾弊階段，許多內(nèi)審報(bào)告就事論事，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題分析判斷不到位，對(duì)問題定性不準(zhǔn)確，對(duì)責(zé)任界定不清楚，甚至避重就輕，只反映一些操作層面的問題，而沒有去揭示業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理等一些深層次的問題，更談不上對(duì)業(yè)務(wù)整體運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估以及對(duì)管理決策行為的監(jiān)督。當(dāng)前高校規(guī)模在擴(kuò)大，招生人數(shù)在增加，學(xué)校發(fā)展的融資渠道在拓寬，如果只重視審計(jì)廣度不拓寬，審計(jì)深度不提高，學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大。

（三）審計(jì)理念和方法待發(fā)展和進(jìn)步。一是審計(jì)理念仍然停留在合規(guī)性審計(jì)階段。調(diào)查的高校均停留在查錯(cuò)糾弊和事后審計(jì)階段，均沒有建立以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警為抓手，通過定期對(duì)被審計(jì)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控評(píng)價(jià)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)頻率的審計(jì)理念和機(jī)制。

二是在審計(jì)方法方面，高校內(nèi)部審計(jì)因受相應(yīng)運(yùn)用軟件和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員的限制，大部分高校還沒有實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在審計(jì)中的普遍應(yīng)用，也沒有實(shí)現(xiàn)校內(nèi)審計(jì)與校內(nèi)各部門，特別是財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，更沒有達(dá)到高校內(nèi)部審計(jì)自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化要求，計(jì)算機(jī)在審計(jì)過程中只是起一些輔助作用。目前高校均已實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算的電子化和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中化，而內(nèi)部審計(jì)還一直沿用幾十年不變的“手工作坊式”方法，采用抽樣本、翻檔案、查傳票等方法和手段，沒有開發(fā)和采用審計(jì)軟件，沒有建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)機(jī)制，工作中只有“小米加步槍”，無法提高審計(jì)效率。在調(diào)查的30所學(xué)校中，有25家學(xué)校的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行一般文檔處理，18所學(xué)校的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用通用軟件如excel進(jìn)行一般的審計(jì)數(shù)據(jù)處理，僅有一家審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用自行開發(fā)的專用輔助審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，可見，高校內(nèi)審中傳統(tǒng)的方法和技術(shù)已經(jīng)大大落后于高校發(fā)展的現(xiàn)狀。

三是沒有建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤糾正機(jī)制，明確整改流程和責(zé)任部門，并賦予審計(jì)部門問責(zé)處罰的建議權(quán)。

三、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的改進(jìn)路徑

（一）轉(zhuǎn)變理念，重視內(nèi)審防控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵作用。隨著高校規(guī)模的日漸壯大，各高校更應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審的重要性，把內(nèi)審工作作為內(nèi)部自律和加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要手段，不能因亟須學(xué)生擴(kuò)招、學(xué)校擴(kuò)建而忽視內(nèi)審。同時(shí)，內(nèi)審部門也應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”的觀念，發(fā)揮審計(jì)的咨詢顧問和審計(jì)增值作用，使內(nèi)審成為保障高校穩(wěn)健發(fā)展的重要力量。

（二）多措并舉，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高校要將熟悉高校綜合財(cái)務(wù)、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)、掌握內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)、具有良好職業(yè)操守且無不良從業(yè)記錄的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和教育，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化水平，為提高審計(jì)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。同時(shí)要進(jìn)一步完善審計(jì)人員的工作績(jī)效考核機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，促使其勤勉盡職，將不稱職、不盡職、不符合條件的，特別是不具備良好職業(yè)道德的人員調(diào)離審計(jì)崗位。

（二）拓展審計(jì)范圍和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。一是審計(jì)范圍應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，從過去僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)字的準(zhǔn)確性和日常經(jīng)營(yíng)的合法、合規(guī)性審計(jì)擴(kuò)展至兼顧一定經(jīng)濟(jì)效益的責(zé)任審計(jì)和咨詢功能，重點(diǎn)覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和內(nèi)部控制有效性。二是加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)審計(jì)。由內(nèi)審部門定期與其他職能部門一起，運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評(píng)價(jià)和分析，識(shí)別異常波動(dòng)，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提高審計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。三是以計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)為突破口，逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤，并在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)信息。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是保護(hù)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)健有序運(yùn)行的重要手段，能夠在高校規(guī)模擴(kuò)張過程中起到保駕護(hù)航的作用。目前，廣東省高校內(nèi)部審計(jì)較過去雖然取得了一定成績(jī)，并有向好發(fā)展的趨勢(shì)，但仍然面臨著大量新問題與新挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部審計(jì)一定要有緊迫感，在審計(jì)觀念與思路上不斷創(chuàng)新，讓高校內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出自身的作用，從而促進(jìn)高等學(xué)校的穩(wěn)步發(fā)展?！?/p>

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2.童靚瑛.2011.高校內(nèi)部審計(jì)的缺陷及完善[J].人民論壇，2。

3.謝莉.2011.高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，20。