基層會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查案例分析——以二〇一二年湖北省羅田縣會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作為例

●張達(dá)兆

一、檢查背景

根據(jù)湖北省財(cái)政廳 《關(guān)于湖北省2012年度開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的通知》（鄂財(cái)監(jiān)發(fā)[2012]2 號(hào)）以及鄂財(cái)監(jiān)發(fā)3 號(hào)文件和黃岡市財(cái)政局黃財(cái)監(jiān)[2012]118 號(hào)文件的要求，我縣財(cái)政局于2012年5月7日 至7月31日對(duì) 羅田縣國(guó)土資源局、羅田縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局、羅田縣萬密齋醫(yī)院、羅田縣義水學(xué)校和湖北興華聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所五戶單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。通過對(duì)這五戶單位檢查情況的歸集整理，對(duì)實(shí)際情況分析如下。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）“固定資產(chǎn)”核算不及時(shí)、不真實(shí)

某單位辦公樓工程完工多年，資產(chǎn)已交付使用辦公多年，但該項(xiàng)工程支出6780495.46 元仍掛在“在建工程”賬戶中，不及時(shí)辦理決算，不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成信息不真實(shí)，不符合《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第六、七、八、十條等，不符合《會(huì)計(jì)法》關(guān)于會(huì)計(jì)核算的要求，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算不完整、不真實(shí)。

（二）由于固定資產(chǎn)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬核算，導(dǎo)致“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目核算不真實(shí)

該單位年終賬面 “經(jīng)費(fèi)結(jié)余”5796331.91 元，而實(shí)際上這項(xiàng)結(jié)余資金已占用在“在建工程”項(xiàng)目，沒有經(jīng)費(fèi)結(jié)余，所以“在建工程”長(zhǎng)期未結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目不真實(shí)。

（三）專項(xiàng)資金與撥入經(jīng)費(fèi)核算未分開

單位 “撥入經(jīng)費(fèi)” 科目核算收入33919365.05 元，而其中含有經(jīng)費(fèi)撥款、專項(xiàng)撥款、非稅收入返還等項(xiàng)，但在平時(shí)辦理?yè)芸顣r(shí)，財(cái)政國(guó)庫(kù)撥款未作詳細(xì)說明，或作了詳細(xì)撥款單而單位做賬時(shí)也未附在一起，因而單位財(cái)會(huì)人員做賬時(shí)，只作撥入經(jīng)費(fèi)核算。待年終財(cái)政與單位統(tǒng)一結(jié)算，分清項(xiàng)目資金，這使得單位在月份或季度時(shí)，只能統(tǒng)一按“撥入經(jīng)費(fèi)”核算，造成“專項(xiàng)資金”與撥入經(jīng)費(fèi)混在一起，違反《行政單位會(huì)計(jì)制度》第三十七條“由財(cái)政部門撥入的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外收入中屬于指定用途，用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作，并需要單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的資金，應(yīng)當(dāng)與正常的撥款區(qū)分開來，分別核算的規(guī)定”。“撥入經(jīng)費(fèi)”科目要求分別設(shè)置 “撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)科目。雖然該單位按要求設(shè)置了上述兩個(gè)二級(jí)科目，但在核算中，混合核算，不能詳細(xì)準(zhǔn)確分清楚這兩個(gè)科目所應(yīng)當(dāng)核算的收支數(shù)額及結(jié)余額，造成信息不準(zhǔn)確，不真實(shí)。

（四）超標(biāo)列支招待費(fèi)現(xiàn)象普遍存在

如所檢查的四戶單位，超標(biāo)列支招待費(fèi)、超標(biāo)額分別為：312463.70 元、1807167.00 元、857672.00 元、104282.70元，違反了財(cái)政部財(cái)預(yù)字[1998]159 號(hào)《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》第三條“行政事業(yè)單位招待費(fèi)不得超過當(dāng)年公務(wù)費(fèi)的2%的規(guī)定”，也違反了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條“違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定。

（五）違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助補(bǔ)貼現(xiàn)象普遍存在

所檢查四戶單位都存在違規(guī)發(fā)放節(jié)假補(bǔ)助、下鄉(xiāng)補(bǔ)助、過年費(fèi)、加班補(bǔ)助、超標(biāo)發(fā)放各項(xiàng)獎(jiǎng)金（如檔案獎(jiǎng)、綜治獎(jiǎng) 等）。分 別 發(fā) 放：187985.00 元、415901.00 元、273221.00 元、28040.00元，這些發(fā)放的補(bǔ)助、補(bǔ)貼以及超標(biāo)發(fā)放的獎(jiǎng)金于法無據(jù)，屬于自立名目發(fā)放，違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十九條“行政單位用于職工待遇方面的支出不得超出國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定。

三、違規(guī)特點(diǎn)

從以上違規(guī)情況看，反映出我縣行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的問題仍然突出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題需要高度關(guān)注。以上前三項(xiàng)問題是單位不重視會(huì)計(jì)核算的重要性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，“資產(chǎn)”和“結(jié)余”核算不真實(shí)?！皳苋虢?jīng)費(fèi)”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”核算沒有詳細(xì)分開核算，為單位資金的使用提供了隨意性。以上四、五兩項(xiàng)問題，屬于“提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍”，受單位干部職工提升個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)。

四、檢查方法

這次會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查是按照湖北省財(cái)政廳鄂財(cái)監(jiān)發(fā)[2012]2 號(hào)和3 號(hào)文件精神和黃岡市財(cái)政局黃財(cái)監(jiān)[2012]118 號(hào)文件的要求進(jìn)行的，嚴(yán)格按照財(cái)政監(jiān)督檢查工作規(guī)程進(jìn)行的，以《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》為基本準(zhǔn)則開展檢查工作的。

首先，確定檢查重點(diǎn)。以會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容為重點(diǎn)，看是否真實(shí)、合規(guī)、是否有造假舞弊行為，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整。其次，重點(diǎn)檢查單位資產(chǎn)和結(jié)余是否真實(shí)，是否有虛列結(jié)余，隱瞞資產(chǎn)的行為存在。再次，對(duì)違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助獎(jiǎng)金進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并重點(diǎn)對(duì)列支招待費(fèi)進(jìn)行檢查。最后，通過賬證核對(duì)、證證核對(duì)，檢查原始憑證來源是否真實(shí)、合法、合規(guī)。

五、處理結(jié)果

針對(duì)查出的問題，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》 及相關(guān)法律法規(guī)分別提出了處理意見和整改措施。對(duì)于存在的問題一針見血提出來，經(jīng)濟(jì)上未作追繳和處罰，并責(zé)令單位進(jìn)行整改，限期一個(gè)月，并作出書面整改承諾。

六、違規(guī)案例原因分析

檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，既有會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)性工作的問題，也有會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)、管理中的違規(guī)行為。究其原因，分析如下：

（一）資產(chǎn)管理不合規(guī)

單位領(lǐng)導(dǎo)不重視資產(chǎn)管理工作，不學(xué)習(xí) 《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》，不懂得國(guó)有資產(chǎn)該如何核算。該單位辦公大樓的建設(shè)資金是其所屬單位共同籌資建設(shè)，不應(yīng)影響“在建工程”科目的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但長(zhǎng)期掛該賬戶達(dá)七、八年之久，違反了《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第七條“凡占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的行政事業(yè)單位，不論其是否納入預(yù)算管理，以及實(shí)行何種預(yù)算管理形式，都必須向國(guó)有資產(chǎn)管理部門申報(bào)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)”。該辦公大樓交付使用多年，不及時(shí)辦理決算，不及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)肅

對(duì)于專項(xiàng)撥款和經(jīng)費(fèi)撥款不嚴(yán)格區(qū)別開，分別核算，原因可能有兩種，一是會(huì)計(jì)人員怕麻煩，工作量大，隨意性強(qiáng)，沒有嚴(yán)格區(qū)分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)的核算；二是財(cái)政撥款時(shí)，因當(dāng)時(shí)未作詳細(xì)說明或撥款通知沒有及時(shí)送達(dá)被撥款單位，因而單位在核算時(shí)只作“撥入經(jīng)費(fèi)”核算，待年終時(shí)，工作繁忙，又沒有對(duì)每一筆撥款進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，所以，就沒有按撥款詳細(xì)類別劃分 “專項(xiàng)”和“經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)分不清，而混合核算。最終致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不準(zhǔn)確，不完整。

（三）超標(biāo)列支招待費(fèi)問題

在這次檢查中，被查單位從負(fù)責(zé)人到會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員都抱怨，單位的接待工作任務(wù)大，申報(bào)項(xiàng)目工作重要，不招待吃喝、不送禮就辦不成事，申報(bào)不了項(xiàng)目。來了客人，要讓他們吃好、喝好，接待好，一次少則幾千元，多則數(shù)萬元的開支。單位不得已超標(biāo)列支招待費(fèi)，才能使工作任務(wù)順利完成。

（四）違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助補(bǔ)貼，超發(fā)獎(jiǎng)金問題

各單位干部職工個(gè)人要求提高收入待遇，利益要求膨脹，想方設(shè)法巧立名目，單位自行確定領(lǐng)取各項(xiàng)補(bǔ)助。如：雙休加班就要領(lǐng)雙休補(bǔ)助，值班就領(lǐng)加班補(bǔ)助，節(jié)日加班就領(lǐng)節(jié)日補(bǔ)助，過年沒有吃年飯就發(fā)“年飯費(fèi)”，下鄉(xiāng)補(bǔ)助平均發(fā)放。發(fā)放獎(jiǎng)金，按規(guī)定只能以職務(wù)工資和級(jí)別工資發(fā)放，而單位則是按工資全額（即職務(wù)工資加級(jí)別工資加津補(bǔ)貼）發(fā)放，超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提高了個(gè)人待遇，各個(gè)單位相互攀比現(xiàn)象嚴(yán)重。

七、啟示

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)

嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，從單位領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)會(huì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)了解《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》 的規(guī)定，嚴(yán)格資產(chǎn)的轉(zhuǎn)賬登記、申報(bào)。不得違規(guī)長(zhǎng)期掛賬“在建工程”而不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，且造成“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目空掛賬，誤導(dǎo)相關(guān)單位、部門。這是會(huì)計(jì)工作中的嚴(yán)重隱患，必須糾正。必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法依規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)管理。

（二）降低招待費(fèi)用支出，杜絕違規(guī)發(fā)放補(bǔ)助

招待費(fèi)過多是通病，尤其是當(dāng)前各單位向上級(jí)申報(bào)項(xiàng)目多、檢查多、調(diào)研多、會(huì)議多，因而開支大。這就要求各單位要制定招待費(fèi)開支制度，堅(jiān)決壓縮不必要的開支。對(duì)個(gè)人補(bǔ)助補(bǔ)貼要嚴(yán)格按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行，不得自立名目，鉆政策的空子提高個(gè)人待遇。

（三）嚴(yán)格專項(xiàng)資金與撥入經(jīng)費(fèi)分開核算

嚴(yán)格執(zhí)行 《行政單位會(huì)計(jì)制度》第三十七條“由財(cái)政部門撥入的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外收入中屬于指定用途用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作，并需要單獨(dú)報(bào)賬，結(jié)算的資金，應(yīng)與正常的撥款區(qū)別開來，分別核算”的規(guī)定?！?/p>