工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)范圍和重點(diǎn)環(huán)節(jié)

王家明

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 貿(mào)易經(jīng)濟(jì)系，安徽 合肥 230601）

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所謂工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，就是綜合審計(jì)并評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性。與傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)相比較，工程建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)在具體的范圍及重點(diǎn)環(huán)節(jié)方面存在一定的差別，筆者對此加以論述。

一、工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)范圍

第一，從微觀層面來看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)以及竣工決算及運(yùn)營審計(jì)等內(nèi)容。

建設(shè)效果審計(jì)主要針對項(xiàng)目施工進(jìn)展?fàn)顩r，概算執(zhí)行及投資完成情況、項(xiàng)目、工期、運(yùn)行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計(jì)主要針對的是資金籌集、項(xiàng)目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項(xiàng)目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評定、招投標(biāo)、預(yù)算制定以及征地及拆遷等；［1］預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)主要針對建設(shè)施工進(jìn)度、成本、安全等內(nèi)容，例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)范疇；竣工決算及運(yùn)營效益審計(jì)主要是建設(shè)期及運(yùn)營期兩項(xiàng)內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項(xiàng)目運(yùn)行、生產(chǎn)經(jīng)營以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。

第二，從宏觀角度層面來看，工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要是審查工程建設(shè)項(xiàng)目是否與國家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)；是否與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；［2］能否為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極作用；是否能推進(jìn)國家及地方財(cái)政收入增加；對相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動作用等。

社會效益審計(jì)主要是對工程建設(shè)項(xiàng)目給社會發(fā)展帶來的影響進(jìn)行綜合評價(jià)，是否能促進(jìn)地方基建項(xiàng)目區(qū)域完善；是否對投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；是否具有促進(jìn)人文素質(zhì)及社會文明提升的社會意義。［3］

環(huán)境效益審計(jì)主要是針對工程建設(shè)項(xiàng)目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來的影響進(jìn)行綜合評價(jià)。主要涉及到三廢處理情況，對污染的治理情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對人類居住環(huán)境起到改善影響，帶動人們生活質(zhì)量不斷提升；［4］進(jìn)一步強(qiáng)化人們的環(huán)境保護(hù)意識，并積極主動地致力于環(huán)境保護(hù)及污染治理。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

第一，投資立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)。對于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，立項(xiàng)決策是項(xiàng)目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、再嚴(yán)格的項(xiàng)目管理措施也是徒勞，所以說，針對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)評價(jià)投資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)以及效益偏低是當(dāng)前我國建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的突出問題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問題的主要原因。對于實(shí)踐中所面臨的上述問題，應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手開展效益審計(jì)工作：其一是，對投資立項(xiàng)決策程序的規(guī)范性及有效性進(jìn)行審查。對工程建設(shè)項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書以及初步設(shè)計(jì)的審批程序進(jìn)行重點(diǎn)審查，同時(shí)要看是否嚴(yán)格依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)要求進(jìn)行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對于投資決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對決策過程合規(guī)性審查作為前期決策審查的重點(diǎn)。其二是，對項(xiàng)目可行性報(bào)告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進(jìn)行審查。在審計(jì)項(xiàng)目可行性報(bào)告的過程中，要以國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期規(guī)劃及既定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃為主要依據(jù)，重點(diǎn)審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項(xiàng)工程預(yù)算定額套選的準(zhǔn)確性，定額基價(jià)換算的正確性，是否嚴(yán)格依據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)收取工程相關(guān)費(fèi)用，此外，還要注意審查在工程進(jìn)行中建筑經(jīng)濟(jì)政策是否發(fā)生變動，工程材料及設(shè)備價(jià)格波動情況等。

第二，項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)。項(xiàng)目管理的審計(jì)及評價(jià)主要圍繞項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)、合同制以及工程監(jiān)理制的實(shí)施狀況進(jìn)行。首先，對項(xiàng)目法人責(zé)任制的落實(shí)情況進(jìn)行審查，重點(diǎn)審查項(xiàng)目法人在籌措資金、策劃項(xiàng)目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過程中，是否真正做到權(quán)利、責(zé)任以及全力三者的統(tǒng)一。［5］其次，審查是否嚴(yán)格依照招標(biāo)投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工以及采購等事宜，對項(xiàng)目實(shí)施過程中的招標(biāo)投標(biāo)是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進(jìn)行檢查；是否具備完整的招標(biāo)投標(biāo)文件；標(biāo)底與報(bào)價(jià)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性；招標(biāo)投標(biāo)是否嚴(yán)格依照法定程度進(jìn)行；有無違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對項(xiàng)目資本金是否嚴(yán)格依照相關(guān)規(guī)定的時(shí)間期限足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到?？顚Ｓ茫欠翊嬖诜欠ㄅ灿觅Y金以及抽逃資本金等違法行為。最后，對項(xiàng)目相關(guān)合同的真實(shí)性及有效性進(jìn)行審查，看合同中是否明確而具體的對雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)辦文件及相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。

第三，投資效益環(huán)節(jié)。對于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益等三方面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，也時(shí)常會出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項(xiàng)目的主要目的是為大眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說此類社會公共項(xiàng)目建設(shè)是非經(jīng)營性的，因此，在對此類項(xiàng)目的效益進(jìn)行衡量的時(shí)候，就不能單純看項(xiàng)目本身的經(jīng)濟(jì)效益，而是應(yīng)將關(guān)注的焦點(diǎn)放在項(xiàng)目對社會共同需求的滿足程度以及對國民經(jīng)濟(jì)及社會事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的促進(jìn)作用方面。

對工程建設(shè)項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評價(jià)，就是要將對建設(shè)項(xiàng)目投資效益優(yōu)劣程度進(jìn)行評價(jià)的指標(biāo)或者標(biāo)準(zhǔn)確定下來。在實(shí)際操作過程中，可以將工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對其投資效益進(jìn)行評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。對比分析實(shí)際所收到的投資效益與標(biāo)準(zhǔn)效益，在此基礎(chǔ)之上對建設(shè)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評價(jià)。在實(shí)踐當(dāng)中，對建筑項(xiàng)目評價(jià)的性質(zhì)主要取決于開展審計(jì)的具體目的，評價(jià)范圍及內(nèi)容則主要是由效益表現(xiàn)形式所決定的。

對于工程建設(shè)項(xiàng)目而言，經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益都是項(xiàng)目竣工之后的正式投產(chǎn)運(yùn)營過程中逐步實(shí)現(xiàn)的，所以，需要對已經(jīng)竣工項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)營狀況進(jìn)行深入調(diào)查研究，對其是否達(dá)到預(yù)期效果進(jìn)行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計(jì)建議。

三、結(jié)語

綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計(jì)之間在審計(jì)的具體范圍及重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計(jì)的范圍涉及項(xiàng)目投資決策、計(jì)劃編制、資金來源及使用、設(shè)計(jì)及施工、竣工結(jié)算以及效益評價(jià)等工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)階段，應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)工作。

［1］吳蓓.建立和完善控制流程，提高建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)水準(zhǔn)［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008（4）.

［2］羅宗毅.淺談內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防范［A］.第五屆中國煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨2004年中國煤炭學(xué)會經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會年會論文集［C］.2004.

［3］蔡建新，郁志良.淺談財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)及方法［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）.

［4］孔春玉.基建工程審計(jì)要把好“四關(guān)”［J］.赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（漢文哲學(xué)社會科學(xué)版），2007（4）.

［5］陳駿.我國政府績效審計(jì)發(fā)展機(jī)制研究——基于新公共管理背景下的辯證思考［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（3）.