工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的問題與對策

劉連生

（安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院 教務(wù)處，安徽 合肥 230601）

責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

施工企業(yè)開展施工管理主要是針對工程項(xiàng)目，在責(zé)任成本承包基礎(chǔ)之上，以工程項(xiàng)目內(nèi)在規(guī)律及施工需要合理配置的生產(chǎn)要素為主要依據(jù)，針對工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、成本、效益以及施工安全等進(jìn)行綜合管理及有效控制，以盡可能的控制工程成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升［1］。工程項(xiàng)目審計(jì)有助于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，對工程項(xiàng)目承包主體經(jīng)濟(jì)利益做出真實(shí)反映及考核兌現(xiàn)。

一、質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

第一，審計(jì)工作組織不合理。工程項(xiàng)目審計(jì)涉及諸多內(nèi)容，審計(jì)人員工作能力及綜合素質(zhì)極為關(guān)鍵。當(dāng)前由于人員定編因素的影響，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不具備根據(jù)工程施工配置相應(yīng)專業(yè)審計(jì)人員的條件；內(nèi)部審計(jì)人員難以發(fā)表有關(guān)施工組織設(shè)計(jì)及工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理性、驗(yàn)工計(jì)價(jià)真實(shí)性意見的現(xiàn)象普遍存在；部分審計(jì)機(jī)構(gòu)通過送達(dá)審計(jì)方式開展工程項(xiàng)目審計(jì)工作，對施工實(shí)際情況不夠了解［2］。

第二，審計(jì)調(diào)查不夠充分和徹底。對于審計(jì)部門而言，工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定需要建立在對待審計(jì)工程項(xiàng)目充分而深入的調(diào)查基礎(chǔ)之上，必須對工程項(xiàng)目建設(shè)合同、施工預(yù)算、項(xiàng)目主要內(nèi)容、施工期限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及項(xiàng)目內(nèi)部控制等相關(guān)事宜進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。如果審計(jì)工作人員不進(jìn)行徹底充分的調(diào)查研究，盲目編制審計(jì)計(jì)劃，極有可能導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案與現(xiàn)實(shí)存在出入。

第三，審計(jì)重點(diǎn)不明確。對于公共項(xiàng)目審計(jì)工作而言，其核心內(nèi)容就是審計(jì)工程成本，以具體的經(jīng)濟(jì)用途為依據(jù)，可以將工程成本劃分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及其他的直接或間接費(fèi)用。以開展工程的具體性質(zhì)為依據(jù)，可以將工程成本審計(jì)劃分為分包單位完成的工程成本以及自行完成工程成本兩類。在實(shí)踐中，部分審計(jì)人員在制定審計(jì)方案的過程中，并未對相關(guān)成本構(gòu)成比例進(jìn)行全面分析和綜合考量，導(dǎo)致所出具的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)不明確，無法達(dá)到預(yù)想效果。

第四，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有待進(jìn)一步強(qiáng)化。所謂內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人及審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任人對主管工程項(xiàng)目審計(jì)工作的審計(jì)人員的相關(guān)活動進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的行為，在審計(jì)前準(zhǔn)備、審計(jì)過程中以及審計(jì)完結(jié)等各個(gè)階段都涉及到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中所存在問題，及時(shí)采取相應(yīng)解決對策，為審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)提供切實(shí)保障［3］。然而在實(shí)踐操作中，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)工作人員對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性及必要性認(rèn)識不到位，審計(jì)責(zé)任不清晰，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)逐級負(fù)責(zé)制無法落到實(shí)處。

第五，審計(jì)工作人員缺乏工作熱情及責(zé)任心。當(dāng)前我國質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制工作中普遍存在工作人員工作積極性不高，責(zé)任心不強(qiáng)的問題。一是內(nèi)部審計(jì)部門所承擔(dān)審計(jì)任務(wù)過重，審計(jì)工作人員數(shù)量無法滿足現(xiàn)實(shí)需求，但這一問題在短期內(nèi)無法得到徹底解決，審計(jì)工作人員應(yīng)付了事的態(tài)度較為普遍；二是工程項(xiàng)目部門簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包意向書［3］，存在嚴(yán)重以包代管思想，在一定程度上削弱了對項(xiàng)目部門的約束力及控制力，導(dǎo)致部分審計(jì)工作人員為避免給自己找麻煩遇到問題能拖就拖，或者避重就輕，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作水平。

二、質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制改進(jìn)措施

第一，合理配置人員，提升審計(jì)工作組織的合理性。在審計(jì)人員配置方面，要從質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制工作實(shí)際需求及特點(diǎn)出發(fā)，科學(xué)合理指派專門的審計(jì)技術(shù)人員［4］。對于施工單位而言，占據(jù)基礎(chǔ)性地位的施工組織機(jī)構(gòu)是項(xiàng)目部門，財(cái)務(wù)管理、設(shè)備物資管理、工程技術(shù)質(zhì)量控制、施工預(yù)算等相關(guān)方面的工作都屬于是其基本職權(quán)范圍，因此要盡量在工程審計(jì)工作指派相關(guān)方面的專業(yè)人員，促進(jìn)專業(yè)人才整體效能全面而充分發(fā)揮。

第二，對審計(jì)調(diào)查工作予以高度重視，確定審計(jì)重點(diǎn)。為更加有效地開展質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制工作，審計(jì)工作人員需要在進(jìn)行全面深入調(diào)查分析基礎(chǔ)之上開展具體審計(jì)工作，在前期的審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要掌握有關(guān)工程項(xiàng)目建設(shè)單位及監(jiān)理單位的詳細(xì)信息，對與建設(shè)部門所簽署的工程施工合同中各個(gè)條款進(jìn)行深入解讀，尋找編制概算及預(yù)算的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，掌握驗(yàn)工計(jì)價(jià)相關(guān)程序具體實(shí)施辦法，人工費(fèi)、設(shè)備租賃臺班價(jià)格、分包工程合同等；在制定審計(jì)方案的過程中，要以重要性程度為依據(jù)劃分審計(jì)工作重點(diǎn)。通常情況下，自行負(fù)責(zé)的工程項(xiàng)目的材料費(fèi)所占的比例相對較高，物資采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)料以及會計(jì)核算等相關(guān)工作極為關(guān)鍵。如果采取的是分包施工形式，審計(jì)工作人員就需要嚴(yán)格審查是否具備完整的計(jì)價(jià)手續(xù)，是否如實(shí)上報(bào)工程數(shù)量，所確定的單價(jià)是否合理等相關(guān)問題。

第三，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部監(jiān)督制度落實(shí)到位。質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)對質(zhì)量控制責(zé)任做出明確規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況制定審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，并結(jié)合具體的實(shí)踐情況對其進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和完善，從某種程度上分析，審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度是提升質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量水平、確保審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。施工單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，內(nèi)容要涉及工程項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的編訂、審計(jì)范圍及重點(diǎn)、審計(jì)程序及具體的實(shí)施細(xì)節(jié)、收集審計(jì)證據(jù)、撰寫審計(jì)報(bào)告以及編制審計(jì)工作底稿等。針對審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告，要構(gòu)建科學(xué)完善的三級復(fù)核制度，對審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任人、審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任人具體職責(zé)做出明確而具體的規(guī)定，對治療工程項(xiàng)目的各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制。

第四，對事中審計(jì)予以高度重視。要想確保審計(jì)監(jiān)督檢查作用的充分有效發(fā)揮，促進(jìn)質(zhì)量工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升，有必要對審計(jì)計(jì)劃中所涉及到的工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入有效審計(jì)。首先，在開展質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理工作所存在的問題，及時(shí)采取相應(yīng)的解決對策進(jìn)行整改，這對于提升項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義；其次，在開展質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)的過程中，審計(jì)工作人員可以對施工過程有更加清晰和準(zhǔn)確認(rèn)識，對施工項(xiàng)目完成之后做出更加全面而準(zhǔn)確審計(jì)意見，對項(xiàng)目管理做出準(zhǔn)確整體性評價(jià)。

第五，審計(jì)質(zhì)量評價(jià)。關(guān)于質(zhì)量工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制，主要應(yīng)從項(xiàng)目質(zhì)量檢查及評價(jià)兩方面入手，具體內(nèi)容主要有：一是在審計(jì)部門內(nèi)部開展全面的質(zhì)量評價(jià)活動；二是上級主管部門針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施相應(yīng)的檢查、督導(dǎo)及評價(jià)活動；三是委托企業(yè)外部權(quán)威機(jī)構(gòu)針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行質(zhì)量評價(jià)。通過對工程實(shí)施審計(jì)評價(jià)活動，對先進(jìn)進(jìn)行表彰，對后進(jìn)予以鞭策，有助于充分激發(fā)審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的工作熱情及積極性，端正工作態(tài)度，從而有助于進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量水平。

［1］郭穎，柯大鋼.我國審計(jì)市場集中度對審計(jì)質(zhì)量的影響研究—基于2003～2005年的實(shí)證分析［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（5）.

［2］李燕，張靜，汪冰，夏剛.淺議政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)的問題與對策［J］.科技信息（科學(xué)教研），2007（25）.

［3］羅慶渝，趙光宏.運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制方法加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量控制［J］.經(jīng)濟(jì)師，2006（10）.

［4］程愛娣.抓好審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)成果的有效運(yùn)用［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會科學(xué)版），2006（11）.