淺談我國(guó)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及信息化發(fā)展趨勢(shì)

倪 晨

(河海大學(xué)商學(xué)院，江蘇南京，211100)

0 引言

綠色會(huì)計(jì)，又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)。最近幾年隨著黨的十七、十八大報(bào)告中陸續(xù)提出“綠色生產(chǎn)”“生態(tài)文明”等名詞，綠色生產(chǎn)生活的概念逐漸深入人心，而作為社會(huì)成員重要組成部分的企業(yè)也面臨著向綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)信息披露息息相關(guān)。綠色會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的一種，越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響和保護(hù)程度，直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此綠色會(huì)計(jì)的信息披露顯得尤為重要。在信息化爆發(fā)的時(shí)代，綠色會(huì)計(jì)業(yè)同樣面臨著信息化的挑戰(zhàn)，企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)信息化的浪潮中將得到發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

1 綠色會(huì)計(jì)信息發(fā)展進(jìn)程

綠色會(huì)計(jì)作為一門(mén)綜合性交叉學(xué)科結(jié)合了環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論與方法，以會(huì)計(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，通過(guò)多種經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法對(duì)會(huì)計(jì)主體給環(huán)境資源造成的效益和損失進(jìn)行判斷、計(jì)量和報(bào)告，從而達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)之間關(guān)系的目標(biāo)，為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境和諧、可持續(xù)發(fā)展提供保障。

1971年Beams和Marhn首次提出將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息傳遞的過(guò)程，然而直到二十世紀(jì)八十年代，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中引發(fā)的生態(tài)環(huán)境不斷惡化，使得人們開(kāi)始正視綠色會(huì)計(jì)的重要性，并且開(kāi)始構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系。“綠色革命”的爆發(fā)則促使人類(lèi)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的影響以會(huì)計(jì)信息的方式進(jìn)行成本核算，人類(lèi)開(kāi)始關(guān)注綠色會(huì)計(jì)。直到1990年，歐洲共同體發(fā)表第一部環(huán)境審計(jì)法案，綠色會(huì)計(jì)開(kāi)始受到社會(huì)各界關(guān)注。1992年，葛家澍教授發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮—綠色會(huì)計(jì)理論》，這也引發(fā)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的強(qiáng)烈反響。同年的第七屆國(guó)際會(huì)計(jì)教育會(huì)議上，郭道揚(yáng)教授也提出了“成本分流控制制度”及“成本分流控制方法”等兩種環(huán)境會(huì)計(jì)控制手段。1996年，聯(lián)合國(guó)通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。而我國(guó)在2001年成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，標(biāo)志著中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)入新階段。然后，在環(huán)境會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)信息披露卻相對(duì)缺乏。

綠色會(huì)計(jì)信息作為綠色會(huì)計(jì)工作的的最終成果，主要是指企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作及其引發(fā)的財(cái)務(wù)影響的信息。綠色會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的一種，就是為了向信息接收方提供準(zhǔn)確有效的環(huán)境信息，以滿(mǎn)足決策者做出分析判斷。綠色會(huì)計(jì)信息融入企業(yè)會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，從而使得企業(yè)的環(huán)境行為受到社會(huì)各界的監(jiān)督，既能督促企業(yè)實(shí)行綠色的生產(chǎn)銷(xiāo)售方式，加強(qiáng)環(huán)保行為，對(duì)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展和人類(lèi)環(huán)境的改善都有很重要的幫助，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)較好的社會(huì)效益，為企業(yè)投資融資帶來(lái)優(yōu)勢(shì)。

2 綠色會(huì)計(jì)計(jì)量及信息披露形式

一般會(huì)計(jì)信息披露方式主要分為強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露。強(qiáng)制性信息披露是指監(jiān)管部門(mén)通過(guò)法律或規(guī)定強(qiáng)制要求企業(yè)披露的行為，主要通過(guò)招股、上市公告書(shū)，中期、年度財(cái)務(wù)報(bào)告及重大事項(xiàng)公告等形式實(shí)現(xiàn)的。而自愿性信息披露則是企業(yè)資源披露的現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的行為，其中就包括綠色會(huì)計(jì)信息。綠色會(huì)計(jì)計(jì)量主要將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)行為作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表并確定其金額的過(guò)程?？紤]到環(huán)境資源計(jì)量難度，環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量可以采用直接市場(chǎng)法、替代性市場(chǎng)法和模糊數(shù)學(xué)法等。而綠色會(huì)計(jì)信息的披露形式包括兩類(lèi)：一是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與其相關(guān)的資本性支出；二是在附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、環(huán)境行為及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等。綠色會(huì)計(jì)信息披露按報(bào)告形式不同又可以分成獨(dú)立綠色會(huì)計(jì)報(bào)告和補(bǔ)充綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。所謂補(bǔ)充綠色會(huì)計(jì)報(bào)告是指在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，將環(huán)境行為引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損益進(jìn)行核算并計(jì)入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目、或是新增綠色會(huì)計(jì)相關(guān)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表等，或編寫(xiě)綠色資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等。而獨(dú)立綠色會(huì)計(jì)報(bào)告是指將相關(guān)信息以獨(dú)立的報(bào)告形式進(jìn)行披露，其作為獨(dú)立的報(bào)告可以編寫(xiě)綠色資產(chǎn)負(fù)債表，并結(jié)合文字、圖表等形式，更為全面、系統(tǒng)的披露企業(yè)的環(huán)境行為，并能直觀展現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效，充分整合了企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息。

3 綠色會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程存在的問(wèn)題

3.1 綠色會(huì)計(jì)信息披露制度缺乏

綠色會(huì)計(jì)的研究在學(xué)界的研究不斷加深，然而在規(guī)章制度上卻沒(méi)有明確，綠色會(huì)計(jì)的信息披露也缺乏有效的準(zhǔn)則和制度強(qiáng)制和約束。綠色會(huì)計(jì)信息披露制度的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息的披露依據(jù)自愿性原則，這也就導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)污染性企業(yè)缺乏直觀認(rèn)知，信息使用方也無(wú)法對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為做出真實(shí)評(píng)估，因此投資者對(duì)其的投資融資可能會(huì)在某種程度上來(lái)說(shuō)加速了該企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞。

3.2 綠色會(huì)計(jì)信息披露以非貨幣化為主

目前，金屬冶煉行業(yè)企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息由一定的披露，然后其披露形式大多是作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一部分加以提示，因此，其披露方式也大多報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告中提出，相關(guān)信息也大多不是貨幣化的計(jì)量結(jié)果，只是對(duì)環(huán)境行為的描述和預(yù)測(cè)。這種信息在一定程度上說(shuō)缺乏直觀性和準(zhǔn)確性，不利于對(duì)企業(yè)的綠色環(huán)境績(jī)效進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和評(píng)價(jià)。

3.3 企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露重要性缺乏認(rèn)識(shí)

企業(yè)公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是報(bào)表的使用者，報(bào)表的使用者通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息分析了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況并判斷是否投資，而綠色會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)的認(rèn)知，為環(huán)保性企業(yè)獲取更多投資提供助力，而污染性企業(yè)則在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中受到阻力，強(qiáng)制其處理污染物、加強(qiáng)環(huán)保投入，這也就為社會(huì)公眾的生活環(huán)境提供保障。

4 綠色會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策分析

4.1 綠色會(huì)計(jì)信息披露制度化發(fā)展

綠色會(huì)計(jì)信息的披露制度還需從法規(guī)制度角度進(jìn)行規(guī)定和規(guī)范，將企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息形式進(jìn)行統(tǒng)一，增加貨幣化計(jì)量比重，規(guī)范化綠色會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性，將綠色會(huì)計(jì)信息的披露列入法律規(guī)范范疇，完善《會(huì)計(jì)法》，使綠色會(huì)計(jì)信息披露自愿性和強(qiáng)制性有效結(jié)合。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)工作，通過(guò)建立綠色會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)制度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度，促使企業(yè)規(guī)范自身環(huán)境行為。

4.2 強(qiáng)化企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息披露重要性認(rèn)知

企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露不僅對(duì)信息使用者有利，也對(duì)企業(yè)本身有益。伴隨著生態(tài)環(huán)境惡化的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)不是現(xiàn)代社會(huì)所需要的，以破壞環(huán)境為代價(jià)的企業(yè)發(fā)展也是社會(huì)公眾所不能接受的，這樣的污染型企業(yè)如果不對(duì)污染進(jìn)行預(yù)防和治理是無(wú)法可持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展的。因此，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露有利于投資者選擇環(huán)保型企業(yè)投資，也使得從污染型向環(huán)保型轉(zhuǎn)變的企業(yè)重新獲得投資者青睞，贏得社會(huì)效益。因此，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露在一定程度上是企業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)雙贏的保障。

4.3 將綠色會(huì)計(jì)研究與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合

目前，綠色會(huì)計(jì)的研究大多集中在學(xué)界，企業(yè)無(wú)法感知綠色會(huì)計(jì)研究帶來(lái)的效益和優(yōu)勢(shì)，特別是，中小型企業(yè)會(huì)計(jì)甚至對(duì)綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)都很陌生，這無(wú)疑對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息化披露帶來(lái)了內(nèi)在阻力。只有將企業(yè)實(shí)踐與綠色會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，提高從業(yè)人員認(rèn)知，研究有助于企業(yè)實(shí)際操作的綠色會(huì)計(jì)理論，使企業(yè)更為清晰了解綠色會(huì)計(jì)的本質(zhì)和帶來(lái)的機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)從自身出發(fā)自覺(jué)自愿對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

5 綠色會(huì)計(jì)信息化發(fā)展展望

在現(xiàn)在信息化高速發(fā)展的浪潮中，會(huì)計(jì)信息業(yè)受到影響，會(huì)計(jì)信息化的呼聲也不斷涌現(xiàn)。綠色會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)信息的一種也應(yīng)該順應(yīng)信息化的潮流。綠色會(huì)計(jì)信息在一定程度上與企業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)的發(fā)展都息息相關(guān)。它與普通的會(huì)計(jì)信息不同，它所包含的信息與社會(huì)環(huán)境乃至人類(lèi)生存環(huán)境都有直接影響，在某種意義上它所包含的信息將會(huì)得到信息使用者的判斷和關(guān)注。因此，綠色會(huì)計(jì)信息化也顯得更具有現(xiàn)實(shí)意義。

與一般會(huì)計(jì)信息相同，綠色會(huì)計(jì)信息化也應(yīng)包括兩個(gè)方面，一是從企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)信息的上下級(jí)互通:綠色會(huì)計(jì)信息從基層的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)到高層管理決策環(huán)節(jié)都應(yīng)執(zhí)行有效及時(shí)的信息化溝通，管理決策層及時(shí)了解基層綠色會(huì)計(jì)信息才能及時(shí)變更企業(yè)環(huán)境行為，及時(shí)處理環(huán)境污染問(wèn)題有利于節(jié)約環(huán)境污染處理成本；而生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)及時(shí)了解高層的綠色會(huì)計(jì)信息，依據(jù)這些信息及時(shí)控制污染物，并能從源頭上控制企業(yè)的綠色成本，增加企業(yè)綠色收入。另一方面的綠色會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)外部平行區(qū)域?qū)崿F(xiàn)綠色會(huì)計(jì)信息的及時(shí)公開(kāi):企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的信息使用者時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的綠色行為，了解企業(yè)的綠色收益，并以此判斷是否要進(jìn)行投資融資的行為。企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)信息化使得信息使用者能更及時(shí)的獲取企業(yè)綠色會(huì)計(jì)狀況，及時(shí)調(diào)整投融資決策，這也就從另一方面督促企業(yè)改良環(huán)境行為和制造工藝，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更為長(zhǎng)久的發(fā)展。

6 結(jié)論

企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的披露是會(huì)計(jì)信息發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是形成生態(tài)文明型社會(huì)的必然要求，但是在過(guò)程中，仍需要加快綠色會(huì)計(jì)信息披露的制度化和規(guī)范化，提高從業(yè)人員對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知和信息處理水平，確保綠色會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)企業(yè)仍需面臨綠色會(huì)計(jì)信息化的挑戰(zhàn)，只有充分利用綠色會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展機(jī)遇，規(guī)范自身企業(yè)的綠色行為，使綠色會(huì)計(jì)信息為自己和投資者所用，才能為企業(yè)在不斷的挑戰(zhàn)中贏取發(fā)展的優(yōu)勢(shì)并取得良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

[1]李靜.上市公司綠色會(huì)計(jì)信息披盡研究—以黑色金屬冶煉及壓延加工行業(yè)為例[J].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì):2008(2),695-701

[2]肖淑芳,胡偉.我國(guó)企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè).會(huì)計(jì)研究,2005,3:47-94

[3]袁廣達(dá).5環(huán)境會(huì)計(jì)與管理路徑研究6.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010,6