淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)防范

劉 鑫

(遼寧醫(yī)學(xué)院，遼寧 錦州 121002）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，買方企業(yè)銷售商品競爭力增強(qiáng)，為了占領(lǐng)市場，擴(kuò)大銷售，獲得更多的利潤，往往采用賒銷的形式，由此產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)的“神經(jīng)中樞”，屬于短期債權(quán)，如果賣家長期不還款，會給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難，甚至造成壞賬損失，影響企業(yè)的發(fā)展。一些企業(yè)銷售商品時(shí)，采取現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣銷售以回收銷售商品現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是隨著市場競爭的日益加劇，以及商業(yè)信用制度的推行，一些企業(yè)在迫不得已的情況下以賒銷的形式來銷售商品，采用這種商業(yè)信用形式銷售商品、提供勞務(wù)的賒銷、賒購，已成為當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)的基本特征?，F(xiàn)在，買方拖欠企業(yè)賬款的情況越來越多，收回應(yīng)收賬款也越來越難。怎樣處理和解決好這一問題越來越重要，成為企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理及防范應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)等問題，已經(jīng)成為我們企業(yè)管理中不得不重視的課題。

一、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在的問題

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不規(guī)范。很多企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款不規(guī)范，對于已提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款收回時(shí)沒有及時(shí)沖回，年末未按應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有的企業(yè)沒有把其他應(yīng)收款的期末余額納入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)中。沒有對符合計(jì)提條件的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)通過會計(jì)處理將相關(guān)賬戶數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這種情況造成了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的虛計(jì)、費(fèi)用的少計(jì)以及利潤的虛增。

2.對應(yīng)收賬款管理不夠重視。在中小企業(yè)中，應(yīng)收賬款的回收天數(shù)較長，但企業(yè)沒有專人負(fù)責(zé)管理，這種情況一方面會加據(jù)產(chǎn)生呆賬，當(dāng)企業(yè)要求對方清償欠款時(shí)而不能收回，導(dǎo)致企業(yè)對賒銷產(chǎn)生恐懼心理，從而影響企業(yè)銷售額的增長。另外，中小企業(yè)大多沒有符合自己特點(diǎn)的信用政策，對于立即付款、延遲付款和超期付款沒有具體的鼓勵和懲罰措施。這樣對促進(jìn)銷售、利潤水平提高、現(xiàn)金的收回速度和回收率都會產(chǎn)生不利的影響，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的管理不重視也會導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識。市場經(jīng)濟(jì)中商業(yè)競爭激烈，企業(yè)為了在市場中占有一席之地，不但要在商品成本與價(jià)格上下功夫，而且不得不大量地運(yùn)用商業(yè)信用來銷售商品。為了占領(lǐng)市場擴(kuò)大商品銷售量，沒有對買方商業(yè)信用情況作調(diào)研，采用比較寬松的信用政策，盲目地賒銷爭奪市場份額，企業(yè)賬面的利潤高，但出現(xiàn)了大量客戶拖欠賬款，所占用的流動資金能否及時(shí)收回的問題，這樣就加大應(yīng)收賬款收回風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以及時(shí)收回甚至成為呆賬壞賬。

二、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理降低風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)對對方的商業(yè)信用調(diào)查，制定切實(shí)可行的信用政策。商業(yè)信用管理已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)收賬款管理中不容回避的重大問題。我們要加強(qiáng)對企業(yè)信用等級的評價(jià)，對經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶要建立信用檔案，對買方信用記錄要完整。對新發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶要進(jìn)行信用調(diào)查、做好信用評估和制定合理的信用政策。企業(yè)為了防患于未然，要對經(jīng)常合作的客戶建立動態(tài)監(jiān)督體系。在向買方銷售商品之前不僅要了解資信情況，還要給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài)管理。必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用情況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)后方可銷售，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對企業(yè)信用期間的管理，設(shè)立信用管理部門對客戶在信用期間進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理。

對于超過信用期未還款的企業(yè)可采取積極的方式，可以成立清收小組，對應(yīng)收賬款催討。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而未付款的，應(yīng)與本企業(yè)有關(guān)部門聯(lián)系，與主管領(lǐng)導(dǎo)商議，爭取主動解決雙方糾紛，盡快回籠資金;由于對方短期資金困難，不能操之過急，經(jīng)常聯(lián)系客戶了解現(xiàn)狀，為下次銷售打下好的基礎(chǔ)，應(yīng)最大限度地爭取顧客，保持企業(yè)占有的市場份額;對于買方已瀕臨破產(chǎn)無經(jīng)營能力，清收小組要在買方進(jìn)入破產(chǎn)程序前加大催討力度;對于已宣告破產(chǎn)的企業(yè)清收小組應(yīng)積極進(jìn)行司法程序，盡最大能力收回盡可能多的債權(quán)。

2.加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理。信用政策制定以后，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收賬款的日常管理工作，對應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行監(jiān)督，有利于企業(yè)準(zhǔn)確預(yù)測應(yīng)收賬款發(fā)生呆賬、壞賬的可能性，制定有效的收賬方針，從而提高收賬效率，以降低壞賬的損失。

第一，做好應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算、分析和核對工作。建立應(yīng)收賬款賬齡分析表，了解在信用期內(nèi)有多少欠款未到償付期，欠款是企業(yè)正常經(jīng)營現(xiàn)象，但欠款到償還期能否收回，這是非常重要的，所以及時(shí)的監(jiān)督應(yīng)是必須的。對于經(jīng)常性發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)，欠款收回后應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬，正確記錄應(yīng)收賬款余額增減變動情況，按月公布，使業(yè)務(wù)部門和公司領(lǐng)導(dǎo)做到心中有數(shù)，及時(shí)清理欠款。非經(jīng)常性往來企業(yè)應(yīng)打破會計(jì)傳統(tǒng)的按地區(qū)名稱劃分應(yīng)收賬款的習(xí)慣，按賬齡時(shí)間1 年以內(nèi)、2 年以內(nèi)、3 年以上以及長期未發(fā)生等劃分，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)按規(guī)定時(shí)間對賬，取得合法的債權(quán)憑證，簽訂對賬協(xié)議或由業(yè)務(wù)部門送傳應(yīng)收賬款余額核對表，確認(rèn)后簽章留存。

第二，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)賒銷監(jiān)控機(jī)制。在賒銷行為發(fā)生以前，客戶必須無不良信用記錄，或雖發(fā)生過不良信用行為但情節(jié)輕微，問題已得到解決;必須與客戶之間簽訂相關(guān)書面協(xié)議;本次賒銷后，累計(jì)欠款額不超過信用限額。如果不能同時(shí)滿足上述條件，就不能賒銷發(fā)貨。

第三，企業(yè)可采取現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的方式銷售。在日常的經(jīng)營管理中，為了加速資金的周轉(zhuǎn)，為企業(yè)提供更多的投資機(jī)會，在不影響企業(yè)獲利的情況下，一方面可采取商業(yè)折扣銷售商品，可以加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，降低應(yīng)收賬款的平均占用額，節(jié)約應(yīng)收賬款占用資金。另一方面，企業(yè)制定合理的現(xiàn)金折扣政策，就是要在加速資金周轉(zhuǎn)所帶來的規(guī)定的可享受的現(xiàn)金折扣和所發(fā)生的折扣成本之間進(jìn)行對比，對是否采取現(xiàn)金折扣進(jìn)行權(quán)衡。

3.制定合理的收賬政策。第一，收賬費(fèi)用是企業(yè)的收賬政策中的一個(gè)重要問題。企業(yè)如果采取較為積極的收賬政策，收賬費(fèi)用增加了，可能會減少應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、減少應(yīng)收賬款壞賬損失。相反，企業(yè)如果采取消極的收賬政策，就有可能增加應(yīng)收賬款的機(jī)會成本和壞賬損失，但卻減少了收賬費(fèi)用。雖然收賬費(fèi)用與應(yīng)收賬款機(jī)會成本成相反的比例關(guān)系，但卻不是呈線性關(guān)系。因此，在制定收賬政策時(shí)，就要在應(yīng)收賬款壞賬損失與欠款機(jī)會成本和收賬費(fèi)用之間做出權(quán)衡，從而選擇最妥當(dāng)?shù)氖湛罘绞健?/p>

第二，應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)應(yīng)積極地采取各種措施，爭取應(yīng)收賬款按期收回。信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問，對應(yīng)收賬款應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞賬的可能性越大，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施?？刹扇〉氖召~方式有信函、電函催收、派人與對方面談，在迫不得已的情況下訴諸法律等。企業(yè)在催收欠款時(shí)，應(yīng)針對不同欠款對象和拖欠原因分別采取不同的方式。對于短期拖欠貨款的客戶，可以措辭溫和地提醒對方賬款已到期;對于那些長期拖欠貨款的客戶，要派專人催收或通過法律途徑解決。

4.企業(yè)可采取適當(dāng)?shù)姆绞綄?yīng)收賬款進(jìn)行化解。第一，將應(yīng)收賬款進(jìn)行資產(chǎn)置換。企業(yè)對可收回、具有一定轉(zhuǎn)讓價(jià)值、能被其他企業(yè)認(rèn)可的應(yīng)收賬款，當(dāng)企業(yè)計(jì)劃注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)但缺乏足夠的現(xiàn)金時(shí)，可以將應(yīng)收賬款以及企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)與別的企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)置換。資產(chǎn)置換可以使企業(yè)極大地改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)或主營盈利能力增強(qiáng)。

第二，將應(yīng)收賬款進(jìn)行證券化融資。企業(yè)對應(yīng)收賬款證券化要求應(yīng)收賬款的質(zhì)量要好，期限要短，對半年之內(nèi)的銀行比較接受?？筛鶕?jù)本企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)安排，對應(yīng)收賬款證券化融資。對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，盤活企業(yè)資產(chǎn)，增加資產(chǎn)流動性。這樣可使企業(yè)保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，特別是對于那些高價(jià)產(chǎn)品、收到款項(xiàng)期限長的企業(yè)來說，應(yīng)收賬款往往在其資產(chǎn)負(fù)債表上占有比較大的比例，對應(yīng)收賬款進(jìn)行證券化可讓一部分資產(chǎn)產(chǎn)生流動性，很好地為企業(yè)融得資金。由銀行擔(dān)任受托機(jī)構(gòu)，企業(yè)將其應(yīng)收賬款證券化，發(fā)行應(yīng)收賬款的短期受益證券。資產(chǎn)證券化是一種國際交流的融資方式，應(yīng)收賬款因流動性好，比較容易被證券化。這樣可緩解資金周轉(zhuǎn)困難，使企業(yè)獲得更多的投資機(jī)會。

第三，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為股權(quán)。債務(wù)企業(yè)暫時(shí)沒有能力還款，但是具有經(jīng)營能力，產(chǎn)品占有大量的市場份額，債權(quán)方在能力許可的情況下可以將對債務(wù)企業(yè)的應(yīng)收賬款這項(xiàng)流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股權(quán)投資作為長期資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)本行業(yè)縱向聯(lián)合，增強(qiáng)企業(yè)自身對其他企業(yè)的控制力和影響力;而債務(wù)企業(yè)將短期負(fù)債的“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)化為“所有者權(quán)益”，可以迅速降低資產(chǎn)負(fù)債率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！皞D(zhuǎn)股”不僅包括將債權(quán)企業(yè)對債務(wù)企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為債權(quán)企業(yè)對債務(wù)企業(yè)的股權(quán)，還包括將債權(quán)轉(zhuǎn)化為債務(wù)企業(yè)所持有的其他企業(yè)股權(quán)。

第四，通過銀行回收應(yīng)收賬款。這種方式屬于應(yīng)收賬款融資的一種，運(yùn)用這種方法對企業(yè)的應(yīng)收賬款的質(zhì)量要求比較高，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以前向貸款者申請借款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，扣除允許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額支付給貸款者，企業(yè)通過這種方式提前得到現(xiàn)金，待應(yīng)收賬款回收后還清銀行的短期借款。隨著外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國，今后應(yīng)收賬款出售將成為企業(yè)處理到期欠款的主要手段之一。

企業(yè)因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而放棄其他投資所減少的收入，所以形成了企業(yè)的應(yīng)收賬款的機(jī)會成本;企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款必定將導(dǎo)致企業(yè)要付出相應(yīng)的代價(jià)，對所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款要進(jìn)行管理，這樣就會產(chǎn)生大量的費(fèi)用，增加了企業(yè)的管理成本;企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大極易產(chǎn)生壞賬損失，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);企業(yè)大量資金被長期占用，引起企業(yè)現(xiàn)金短缺，流動資金沉淀，影響經(jīng)營資金循環(huán)，延長企業(yè)經(jīng)營周期，甚至影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營;企業(yè)大量的應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，勢必會削弱企業(yè)的短期償債能力。企業(yè)應(yīng)收賬款問題一直困擾著眾多企業(yè)，大量的應(yīng)收賬款猶如“定時(shí)炸彈”，隨時(shí)給企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)力求把壞賬降到最低，將應(yīng)收賬款余額控制在合理水平上，應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長期的、制度化的工作來管理。這樣才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大?！?/p>

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