經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告初探

郝黎坤

（晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 晉中 030600）

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施完畢后，應(yīng)該報(bào)告其審計(jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)結(jié)果的載體，所以編寫經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告是整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作流程中的重要步驟，是總結(jié)性工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告在最終報(bào)出之前，審計(jì)師必須在適當(dāng)?shù)墓芾韺哟沃姓髑髮徲?jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見。與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不同的是，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論具有批判性和制約性，以制約性為主；而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的結(jié)論具有建設(shè)性和防護(hù)性，并以建設(shè)性為主。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)。所以，為了促使被審計(jì)單位能達(dá)到提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)這種建設(shè)性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師必須在出具審計(jì)報(bào)告前與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，取得被審計(jì)單位的理解和認(rèn)可，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是綜合性的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)的最高層次，它是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告也集中反映了這個(gè)特點(diǎn)，報(bào)告中不僅有對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價(jià)，也不可避免地包括了財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的結(jié)論更具有建設(shè)性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告通常包括成績和問題、評價(jià)和建議。審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概況作出評價(jià)的同時(shí)，更注重的是對被審計(jì)單位的問題進(jìn)行深度挖掘，找出癥結(jié)所在，旨在降低被審計(jì)單位的成本，提高其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。所以，與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告建設(shè)性作用非常突出，它更多的是為被審計(jì)單位提供更好的審計(jì)建議，而非強(qiáng)制性的。

4.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)性表現(xiàn)在：一是由于主客觀的原因，審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際情況有出入，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是由于審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符，被審計(jì)單位按照審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的建議實(shí)施后造成的損失。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告要大。

從審計(jì)證據(jù)的角度來說，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)也是大于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的證據(jù)是有其特殊性的，除一般的現(xiàn)實(shí)證據(jù)外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)證據(jù)更多的是采用“趨勢證據(jù)”，一般是通過數(shù)量分析方法獲得，定性多，定量少，使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。

5.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告一般采用詳式報(bào)告的形式和非規(guī)范性格式。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論是建設(shè)性的，是以提高被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)的效率為目的，所以，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告中，需要審計(jì)人員運(yùn)用足夠多的篇幅來具體說明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及由于問題的存在將會給被審計(jì)單位帶來的影響。除此之外，還應(yīng)有問題發(fā)生的原因，以及審計(jì)人員針對問題對被審計(jì)單位提出的建議與忠告。為此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告大多會采用詳式報(bào)告的形式。

此次發(fā)布的報(bào)告從“中國健康養(yǎng)老服務(wù)的重大進(jìn)展”“老年人健康養(yǎng)老服務(wù)需求急速增加”“中國健康養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)”和“中國健康養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展趨勢”4個(gè)方面闡述了中國健康養(yǎng)老發(fā)展趨勢。

由于被審計(jì)單位的具體情況千差萬別，與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告相比，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告至今未形成統(tǒng)一規(guī)范的格式。不同的審計(jì)項(xiàng)目，不同的審計(jì)單位，其寫法和內(nèi)容是各不相同的。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

審計(jì)報(bào)告應(yīng)該具有合理的結(jié)構(gòu)，以合適的文字撰寫。不同審計(jì)主體從事不同類型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是不同的，但基本特征是相似的。一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括：

1.封面。通常應(yīng)包括如下信息：報(bào)告標(biāo)題、被審單位的名稱、審計(jì)主體、審計(jì)日期等。

2.內(nèi)容摘要。這部分主要是介紹被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系、財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況、項(xiàng)目資金來源和使用情況、目前的狀況等，特別是被審計(jì)事項(xiàng)的背景以及審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)及簡要評價(jià)。

3.發(fā)現(xiàn)的問題。該部分是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的主體，在這部分中，審計(jì)人員應(yīng)該運(yùn)用較多的篇幅對被審計(jì)事項(xiàng)作詳細(xì)的說明。應(yīng)包括：一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題發(fā)生的具體環(huán)境的描述；二是對被審計(jì)單位應(yīng)遵守的政策、法律法規(guī)、程序要作明示，并以此為審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)；三是審計(jì)人員要分析發(fā)生的問題對被審計(jì)單位的影響，并判斷影響力的大小；四要分析發(fā)生問題的原因，是主觀產(chǎn)生的還是客觀存在的，審計(jì)人員要采取積極的態(tài)度協(xié)助被審計(jì)單位改正。

4.審計(jì)建議。審計(jì)人員要有針對性地提出審計(jì)建議，取得被審計(jì)單位的理解與支持。審計(jì)人員在提出審計(jì)建議時(shí)應(yīng)該注意：一是審計(jì)建議的提出在內(nèi)容上要與報(bào)告中的其他內(nèi)容相呼應(yīng)，要有針對性。二是審計(jì)建議不應(yīng)該太多，應(yīng)該有針對性、可操作性，便于被審計(jì)單位落實(shí)，也便于審計(jì)人員今后的后續(xù)審計(jì)。

5.被審計(jì)單位的反饋意見。包括：被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的看法；審計(jì)人員采納被審計(jì)單位的意見，并對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。將被審計(jì)單位的反饋意見納入到審計(jì)報(bào)告中，可以將被審計(jì)單位糾正問題、改進(jìn)管理的情況置于監(jiān)督之下，便于被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，從而提高審計(jì)效果。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的編寫要求

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告應(yīng)該考慮審閱者的需求，避免模糊的語言。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的編寫應(yīng)符合以下一些要求：

1.客觀公正。審計(jì)人員在撰寫經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告時(shí)要實(shí)事求是，不能夸大事實(shí)，也不能大事化小，要辯證地看待問題。在表達(dá)審計(jì)結(jié)論時(shí)，要以不偏不倚的立場來表述證據(jù)，表述中要以平和、客觀、中立的語氣來闡述，以便于被審計(jì)單位能夠接受審計(jì)結(jié)果，獲得被審計(jì)單位的支持并按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改。

2.完整真實(shí)。審計(jì)結(jié)論要有充分的證據(jù)來支持，審計(jì)人員為此要充分收集與審計(jì)結(jié)論相關(guān)的所有的審計(jì)證據(jù)，并對這些證據(jù)和論點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的說明，以便于報(bào)告使用者全面、正確地理解所報(bào)告的事項(xiàng)和情況。

3.重點(diǎn)突出。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，審計(jì)的對象是廣泛的，影響被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益的因素也是多方面的，審計(jì)人員在撰寫經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告時(shí)，不必羅列所有的影響經(jīng)濟(jì)效益的因素，也不必對所有的問題都面面俱到地加以表述。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)時(shí)，只要抓住主要問題進(jìn)行評價(jià)、分析，找出主要原因，對于次要問題在撰寫時(shí)可以略去。這樣，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告就可以突出重點(diǎn)，使審閱者易于明確問題所在。

4.準(zhǔn)確可行。不準(zhǔn)確的報(bào)告會損害審計(jì)人員的信譽(yù)，降低審計(jì)報(bào)告的有效性；可行性差的報(bào)告會使得被審計(jì)單位無所下手。所以，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告中的證據(jù)表述要真實(shí)、準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論要具有可行性。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告流程

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告流程與財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告流程是有所不同的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告編制的一般流程如下：

1.編制審計(jì)情況匯總表在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，審計(jì)人員要把各方面的情況進(jìn)行匯總，并對有關(guān)問題進(jìn)行重點(diǎn)說明。這樣，審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)事項(xiàng)就有了一個(gè)全面的認(rèn)識。

2.審核、分析審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員要對審計(jì)工作底稿中的記錄進(jìn)行篩選，剔除不真實(shí)的資料以及次要的資料，保留重要的資料。

3.確定審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容。通過資料的整理和認(rèn)識的統(tǒng)一，審計(jì)人員要依據(jù)重要性原則進(jìn)一步確定審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括的主要內(nèi)容。

4.分析產(chǎn)生問題原因和提出建議。在確定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告所撰寫的主要內(nèi)容后，根據(jù)所要反映的內(nèi)容分析造成經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的各種原因，并且要分析事物的本質(zhì)，審計(jì)人員要進(jìn)一步提出應(yīng)該如何提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。

5.編寫報(bào)告提綱。審計(jì)人員在撰寫經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告前應(yīng)先編寫報(bào)告提綱，提綱中列示反映的內(nèi)容和證據(jù)、產(chǎn)生的原因和改進(jìn)的建議等。

6.撰寫報(bào)告初稿。根據(jù)提綱，審計(jì)人員著手撰寫審計(jì)報(bào)告初稿。

7.對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行討論。對報(bào)告中提出的審計(jì)建議應(yīng)進(jìn)行必要的論證和測算，并聽取有關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，以保證建議的可行性。

8.征求被審計(jì)單位的意見。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告在報(bào)送有關(guān)部門以前，應(yīng)該征求被審計(jì)單位的意見。

9.定稿和報(bào)送。征求被審計(jì)單位的意見后，審計(jì)人員酌情修改報(bào)告初稿，寫出正式經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過必要的審查，按規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門和單位，并且送交被審計(jì)單位。

總之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作中總結(jié)性的工作，是審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)，是審計(jì)檔案的重要組成部分，具有十分重要的意義。所以，審計(jì)人員應(yīng)充分重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的撰寫工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。

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