淺析銷售商品收入的確認條件

四川財經職業(yè)學院 王琳

企業(yè)中，財務數(shù)據、財務報表繁多，專業(yè)性強，許多老總如讀天書，看不懂報表。但是老總們在實踐中體會到，只要每天了解四個數(shù)據，就基本上掌握了公司的財務情況，即：第一，現(xiàn)金流量，現(xiàn)金是企業(yè)的血液，只有真金白銀才是硬道理；第二，應收賬款，應收賬款是企業(yè)現(xiàn)金流的重要來源；第三，應付賬款，和供應商搞好關系，是企業(yè)誠信度的指標；第四，利潤，是企業(yè)健康發(fā)展的標志。而收入直接影響著利潤，一直被企業(yè)和投資者所青睞。作為一個合格的會計人員，就需要正確地判斷收入確認的條件，只有這樣才能正確地核算收入，為企業(yè)老總進行經營決策提供實時準確的信息。

企業(yè)會計準則第14號——收入準則中規(guī)定，要確認收入，必須同時滿足以下五個條件，而這五個條件相對比較抽象，所以在本文中，筆者通過案例來認識和理解這些條件，規(guī)范企業(yè)對收入確認的做法。

1 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

這是銷售商品收入確認的條件中非常重要的一個條件。商品所有權上的主要風險，指人們買來的東西將來可能帶來的損失，比如東西貶值降價、損壞等等；商品所有權上的主要報酬，是指商品未來帶來的經濟利益，比如升值、使用過程中產生了經濟效益。

以一個制造企業(yè)為例，企業(yè)的生產需要原材料。所以需要貨比三家，從供應商采購一批原材料。供應商把原材料賣給了企業(yè)，企業(yè)在使用過程中由于自身的原因浪費了材料，產生了損失，和供應商沒有關系。企業(yè)經過有效地組織生產經營，取得了很好的業(yè)績，和供應商也沒有關系。這種情況下，原材料所有權上的主要風險和報酬隨著材料從供應商賣給企業(yè)而發(fā)生了轉移，轉移給了買家。這個情況就滿足收入確認的第一個條件。

是不是東西賣給我們，并交到我們手上，主要風險和報酬就同時轉移給了買家？通過下面這個案例，來進行理解。企業(yè)的車間需要一臺高端機器設備。經過招標，選中了某公司作為供貨商簽訂了銷售合同，合同約定，設備公司應負責該機器設備的安裝工作，在安裝結束并經企業(yè)驗收合格，就立即支付貨款。機器設備如期運到了車間，交給了相關負責人，并開具了發(fā)票，該設備公司可以確認收入嗎？在這種情況下，設備安裝調試是設備銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素造成設備不能正常運行，影響設備銷售的實現(xiàn)。因此，設備交給企業(yè)，并不能說明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入。只有等安裝完成，正常運轉，才能表明與設備有關的主要風險和報酬才轉移給買家。

還有一種情況是，企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于買方是否已將商品銷售出去。如企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據代銷商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品如果賣不出去，會退回給委托方，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方。委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。售后回購，是指在企業(yè)銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的特殊銷售。在售后回購業(yè)務中，企業(yè)雖然已經把商品賣出去，但是由于日后要買回此商品。無論該商品是升值或者貶值，都必須由原賣方承擔。因此，所售商品所有權上的主要風險和報酬并沒有從賣方轉移到買方，因而不能確認相關的銷售商品收入。會計處理中，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。

通過以上三個案例，可以看到，要判斷是否滿足收入確認的條件，應當按照“實質重于形式”的原則進行判斷。商品交付買家并不一定伴隨著收入的確認。在經濟業(yè)務中，存在即使代表所有權的實物和憑證已轉移給買方，但所有權上的風險報酬并未轉移的情況，必須對經濟業(yè)務的實質進行分析和判斷，這樣才能更準確地確認收入。

2 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

商品賣出去了，商品所有權不屬于賣家原企業(yè)了，企業(yè)一般就沒有義務和責任保管這個商品，企業(yè)也不會管理與控制這個商品。比如，供應商把原材料賣給企業(yè)，可以自主決定如何處置原材料，公司是不會干涉的。企業(yè)不會對產品的使用發(fā)表任何意見。在滿足收入確認的其他條件時，該供應商就可以確認收入。

接上文購買機器設備的舉例，機器設備安裝好以后，必須進行定期維修和保養(yǎng)，這樣才能保證設備安全運行。設備公司接受委托，定期對設備進行檢測和保養(yǎng)，對設備進行繼續(xù)管理，那是不是可以認為，設備公司保留了設備的繼續(xù)管理權，不符合收入確認的條件呢？設備的所有權屬于企業(yè)，因此，設備公司提供的定期檢測與設備的所有權無關，是與銷售設備無關的另一項交易。因此，對設備的定期檢測并不影響設備銷售收入的確認。

3 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

商品銷售相關的經濟利益就是商品銷售的價款?！昂芸赡堋笔且粋€定性的表述，定量地來解釋這個條件，就是價款收回的可能性要比收不回的可能性要大，價款收回的可能性超過50%。如果估計價款收回的可能性很小，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。當然企業(yè)都比較講誠信，不會拖欠價款。商品的價款很可能流入賣方企業(yè)中。此時，就滿足收入確定的第三個條件。

如果賣方企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于買方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果賣方企業(yè)根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時了解到買方經營狀況不佳，資金周轉十分困難，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應確認收入。

4 收入的金額能夠可靠地計量

只要商品的銷售價格已經確定，收入的金額就可以可靠地計量。接上例，設備供應商給我們定價一臺100萬元，供應商公司收入的金額就是100萬元。收入的金額是進行收入核算的重要前提。

5 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

會計的核算，強調“收入與成本配比”的原則。意思是，我們有了收入，必定要付出相應的代價，也就是會發(fā)生相應的成本。只有知道成本有多少，才能正確地計算利潤。否則，就不能確認收入。假設設備公司銷售的機器設備，是自己生產的，成本會計核算的資料顯示每個設備成本是80萬元，這個80萬元就是可靠的計量成本。毛利就是每臺20萬元。如果機器設備是設備公司委托其他廠家加工的，加工廠有可能把貨已經發(fā)給設備公司，卻沒有和其進行結算，所以設備公司對設備的加工成本就不能可靠計量。即使電子公司把計算器發(fā)貨給我們，也不能確認收入。

最后，對以上五個條件進行小結。銷售商品收入的確認，需要同時滿足這五個條件。企業(yè)應當嚴格按照準則的規(guī)定，規(guī)范收入的確認，以滿足會計信息的真實性、可靠性和完整性，為企業(yè)核算經營業(yè)績提供基礎，同時為經營決策提供準確的信息。

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