會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查取證

徐寶春

浙江省稅務(wù)干部學(xué)校,浙江 湖州 313004

稅務(wù)稽查是新的征管模式的重要組成部分，是稅收工作的重中之重。取證--是稅務(wù)稽查實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子賬簿、財(cái)務(wù)軟件、電子商務(wù)等在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用,納稅人利用加密、授權(quán)等方式隱匿交易信息,編造、修改各種電子憑證的情況時(shí)有發(fā)生,給傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查取證工作帶來了沖擊。如何適應(yīng)這些變化，規(guī)范電子證據(jù)取證工作,是當(dāng)前必須解決的問題。

1 熟練掌握電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證流程

電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證就是在案件現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)、提取和封存與案件相關(guān)的電子證據(jù)及其他證據(jù)?，F(xiàn)場(chǎng)取證必須保證及時(shí)性、真實(shí)性、完整性和合法性。電子證據(jù)包括可用作證據(jù)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備。電子證據(jù)現(xiàn)場(chǎng)取證包括：

1.1 取證準(zhǔn)備

取證準(zhǔn)備是指為電子取證工作做好組織、人員和設(shè)備上的準(zhǔn)備，制定周密、詳細(xì)的取證行動(dòng)方案，嚴(yán)格按取證行動(dòng)方案執(zhí)行，以確保取證工作的順利進(jìn)行。

1.2 現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)

現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)的目的是防止電子數(shù)據(jù)被刪除、修改或轉(zhuǎn)移，保證電子證據(jù)的完整性和真實(shí)性。

1.3 現(xiàn)場(chǎng)檢查

現(xiàn)場(chǎng)檢查是指在檢查現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施電子數(shù)據(jù)檢查，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)存留的與案件有關(guān)的電子證據(jù)和其它相關(guān)證據(jù)。

1.4 電子證據(jù)的提取和封存

①對(duì)可作為證據(jù)使用的電子數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)提取和封存。此過程必須有被查對(duì)象財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場(chǎng)并當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行確認(rèn)。②原則上提取原始電子數(shù)據(jù)用作電子證據(jù)，原始數(shù)據(jù)確需轉(zhuǎn)換后方可進(jìn)行分析的，應(yīng)由被查對(duì)象技術(shù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換、簽名確認(rèn)并現(xiàn)場(chǎng)制作備份即刻進(jìn)行封存，以作為后續(xù)檢查的備案。③對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的對(duì)案件性質(zhì)有重大影響的電子數(shù)據(jù)可在現(xiàn)場(chǎng)直接打印成紙質(zhì)文件，由被查對(duì)象負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被查對(duì)象公章后封存。若被查對(duì)象電子數(shù)據(jù)龐大、不可能在現(xiàn)場(chǎng)打印的情況下，如會(huì)計(jì)電算化軟件和管理信息系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)庫(kù)文件等，應(yīng)分年度或分多個(gè)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)到存儲(chǔ)介質(zhì)，可采取直接復(fù)制數(shù)據(jù)到光盤或其他移動(dòng)存貯設(shè)備的形式封存。復(fù)制時(shí)一定要存儲(chǔ)雙備份，其中一份由被查對(duì)象的當(dāng)事人現(xiàn)場(chǎng)用信封之類的物件將存有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時(shí)，要求被查對(duì)象的當(dāng)事人在封裝存儲(chǔ)介質(zhì)的包裝物件的封口處標(biāo)注“本包裝（包裝物名稱）內(nèi)封存的存儲(chǔ)介質(zhì)（存儲(chǔ)介質(zhì)名稱）所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復(fù)制的，是真實(shí)的，是未經(jīng)改動(dòng)的數(shù)據(jù)?！钡淖謽?，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據(jù)。④封存的電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介應(yīng)當(dāng)保證在不解除封存狀態(tài)的情況下，無法使用和啟動(dòng)。并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備查驗(yàn)。被查對(duì)象對(duì)封存電子證據(jù)不進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄像及公證。⑤封存前后應(yīng)當(dāng)拍攝被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介的照片，照片應(yīng)當(dāng)從各個(gè)角度反映被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介封存前后的狀況。企業(yè)自行在封條上注明封存電子證據(jù)清單，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由被查對(duì)象技術(shù)人員、負(fù)責(zé)人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對(duì)象公章。⑥封存電子證據(jù)完畢，應(yīng)該及時(shí)制作《電子取證工作記錄》。⑦將加封和未加封備份的存儲(chǔ)介質(zhì)都帶回稅務(wù)局后，先將封存的存儲(chǔ)介質(zhì)歸檔保存，即時(shí)填寫《電子取證封存數(shù)據(jù)移交臺(tái)帳》交由檢查部門存檔保存。

2 電子證據(jù)進(jìn)行稽查取證時(shí)需要注意的問題

證據(jù)確鑿是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法案件、打擊各類涉稅犯罪的前提條件。如何獲取有效證據(jù)，力避行政訴訟、司法訴訟的敗訴，是每個(gè)稅務(wù)稽查部門迫切需要考慮的問題。

2.1如果納稅人配合

如果納稅人配合，那么在調(diào)取計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)時(shí)就比較簡(jiǎn)單，檢查人員應(yīng)責(zé)令納稅人提供有關(guān)資料的文件名和登錄密碼；對(duì)收集的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，應(yīng)先將該電子數(shù)據(jù)分別轉(zhuǎn)存到兩個(gè)U盤，然后將其中一份U盤用信封封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)內(nèi)容真實(shí)，特此承認(rèn)！”，寫上日期，簽名蓋章，檢查人員將封存的電子數(shù)據(jù)帶回單位保存；對(duì)另一份相同內(nèi)容的U盤由稅務(wù)檢查人員帶回單位檢查，然后將有價(jià)值的電子數(shù)據(jù)打印出來后，讓納稅人確認(rèn)。為什么在納稅人配合的情況下都使用兩個(gè)U盤呢？這是因?yàn)橛行┘{稅人一開始可能配合，到后來可能會(huì)出現(xiàn)不配合的情況，對(duì)后來檢查發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，如果納稅人不予承認(rèn)，檢查人員只能將前期封存的U盤，請(qǐng)公證部門在場(chǎng)時(shí)與納稅人公證確認(rèn)。為了防止納稅人一開始配合，到后來可能會(huì)出現(xiàn)不配合的情況，減少不必要的爭(zhēng)議，建議檢查人員在檢查的當(dāng)天在時(shí)間允許的情況下，在納稅人辦公場(chǎng)所現(xiàn)場(chǎng)打印計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，打印完馬上讓納稅人確認(rèn)，以免夜長(zhǎng)夢(mèng)多。

2.2 如果納稅人不配合

納稅人不配合檢查是經(jīng)常發(fā)生的，特別是舉報(bào)案件突擊現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)納稅人更加是不配合的。（1）一般不配合 一般不配合是指納稅人采取比較溫柔的手法抵抗檢查，例如借口財(cái)務(wù)人員及電腦操作人員都已外出且無法取得聯(lián)系，無法提供文件名和登錄密碼，但承諾第二天一定將稽查所需資料送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，故意拖延，欲借機(jī)轉(zhuǎn)移資料和涂改電腦后臺(tái)數(shù)字的；或者拒絕確認(rèn)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)等等。遇到這種情況，檢查人員應(yīng)立即向后臺(tái)指揮報(bào)告，后臺(tái)指揮應(yīng)該立即派平時(shí)就已聘請(qǐng)好的公證顧問和計(jì)算機(jī)顧問趕赴現(xiàn)場(chǎng)，打開電腦進(jìn)行公證。（2）嚴(yán)重不配合 嚴(yán)重不配合是指納稅人采取比較強(qiáng)烈的手法抵抗檢查，例如采取停電、強(qiáng)行轉(zhuǎn)移電腦、圍攻稅務(wù)人員等。遇到這種情況，檢查人員應(yīng)一方面立即向后臺(tái)指揮報(bào)告，后臺(tái)指揮應(yīng)該立即增派派檢查人員和平時(shí)就已聘請(qǐng)好的公證顧問、計(jì)算機(jī)顧問趕赴現(xiàn)場(chǎng)，并且根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十八條規(guī)定全程錄像；另一方面檢查人員應(yīng)立即向110報(bào)警，為什么可以向110報(bào)警呢？因?yàn)椴扇⊥ｋ姟?qiáng)行轉(zhuǎn)移電腦、圍攻稅務(wù)人員等手法屬于阻礙國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務(wù)，根據(jù)2006年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》第五十條第二款的規(guī)定：阻礙國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員依法執(zhí)行職務(wù)的；處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。治安警察必然會(huì)受理檢查人員投訴，治安警察不受理的，檢查人員可以投訴他?！吨腥A人民共和國(guó)治安管理處罰法》第一百一十四條規(guī)定：公安機(jī)關(guān)及其人民警察辦理治安案件，應(yīng)當(dāng)自覺接受社會(huì)和公民的監(jiān)督。公安機(jī)關(guān)及其人民警察辦理治安案件，不嚴(yán)格執(zhí)法或者有違法違紀(jì)行為的，任何單位和個(gè)人都有權(quán)向公安機(jī)關(guān)或者人民檢察院、行政監(jiān)察機(jī)關(guān)檢舉、控告；收到檢舉、控告的機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)職責(zé)及時(shí)處理。治安警察趕赴現(xiàn)場(chǎng)后，檢查人員可以采取兩種處理方法：一是打開電腦進(jìn)行公證；二是根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十七條 在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時(shí)作出處理決定，在此期間，當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。在這里需要強(qiáng)調(diào)的是，采取證據(jù)登記保存時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不要調(diào)走納稅人的電腦，因?yàn)檫@樣不合法，同時(shí)也容易被納稅人指責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)修改過他的資料

[1]黃海娟.淺談在會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J].中國(guó)稅務(wù),2010(2).

[2]畢鵬翾.淺談會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J].中國(guó)管理信息化,2010(06)