加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，規(guī)避醫(yī)院經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

臧芝紅

（中日友好醫(yī)院 審計(jì)辦公室，北京 100029）

隨著醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，簽訂的經(jīng)濟(jì)合同越來越多，潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)手段，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)[1]。

1 院內(nèi)審計(jì)的目標(biāo)與范圍

1.1 院內(nèi)審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中發(fā)揮著重要作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存在著一些不正當(dāng)競爭手段和行為，嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展。根據(jù)《中日友好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)暫行辦法》、《中日友好醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》（試行）、《衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知》等文件精神，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核，從事前、事中、事后等環(huán)節(jié)抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，避免經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益。

1.2 院內(nèi)審計(jì)范圍

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜多樣，經(jīng)濟(jì)合同種類繁多，包括醫(yī)療設(shè)備、物資耗材、基建工程、信息系統(tǒng)、科研合作、外包服務(wù)、醫(yī)患關(guān)系等各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門和經(jīng)辦部門密切配合，將全院的經(jīng)濟(jì)合同全部納入審計(jì)范圍，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的合同，財(cái)務(wù)部門拒絕支付款項(xiàng)。經(jīng)過審計(jì)，確保簽訂的經(jīng)濟(jì)合同，符合國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，符合經(jīng)濟(jì)效益原則，有充足的資金保證。

2 院內(nèi)審計(jì)方法

2.1 常規(guī)審計(jì)

對(duì)于常規(guī)的采購類項(xiàng)目，業(yè)務(wù)活動(dòng)較頻繁，合同文本格式規(guī)范，合同金額不大，合同執(zhí)行期短，通常適用常規(guī)審計(jì)程序，對(duì)立項(xiàng)依據(jù)、合同價(jià)款和文本內(nèi)容進(jìn)行審核，無異議后盡快出具審計(jì)意見，注重提高工作效率[2]。

2.2 重點(diǎn)審計(jì)

對(duì)于重大的經(jīng)濟(jì)合同，如外包服務(wù)、財(cái)產(chǎn)租賃、大型科研項(xiàng)目合作等，合同金額較大，權(quán)利義務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，合同的簽訂是一個(gè)復(fù)雜而長期的過程。審計(jì)人員要參與全過程監(jiān)督，包括參加論證、談判、合同簽訂等一系列重要環(huán)節(jié)，掌握第一手資料，及時(shí)予以指導(dǎo)和監(jiān)督。對(duì)采取公開招標(biāo)方式采購的大宗商品和工程，在價(jià)格方面不能隨意變更，審計(jì)合同時(shí)以招標(biāo)結(jié)果為依據(jù)，對(duì)照招標(biāo)資料，審核合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件等是否吻合。對(duì)于無法進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，以詢價(jià)、比價(jià)方式來評(píng)估其價(jià)格是否合理[3]。

3 審計(jì)的具體步驟

3.1 審前準(zhǔn)備階段

經(jīng)辦部門提供開展經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)批文、合同相對(duì)方的主體資格和資信證明、招投標(biāo)文件和中標(biāo)結(jié)果、資金來源的確認(rèn)、擬簽訂的合同文本等，初步審核合格后，填寫經(jīng)濟(jì)合同送審表，送達(dá)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。

3.2 審計(jì)進(jìn)行階段

審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的立項(xiàng)依據(jù)是否充分、內(nèi)容是否合法合規(guī)、價(jià)款是否合理、條款是否完整等進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)合格后，由審計(jì)部門簽署意見，交經(jīng)辦部門辦理簽訂手續(xù)；經(jīng)審計(jì)不合格或需要修改的合同，由審計(jì)部門出具審計(jì)修改意見，退回經(jīng)辦部門重新擬定或修改，之后重新送審計(jì)部門審計(jì)。

3.3 后續(xù)審計(jì)階段

審計(jì)人員針對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)合同，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題。如雙方是否恪守信譽(yù)并全面履行義務(wù)，合同變更或者解除是否有完備的手續(xù)，違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行及時(shí)處理等[4]。

4 取得的成效

幾年來，經(jīng)審計(jì)的合同數(shù)量逐年增多，由2008年的300余份增長到2012年的1000余份，合同金額由2008年的1.2億元增加到2012年的6.6億元。審計(jì)人員對(duì)每份經(jīng)濟(jì)合同都嚴(yán)格把關(guān)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的合同內(nèi)容與立項(xiàng)依據(jù)不符、隨意變更簽署單位和金額、合同條款不完整或出現(xiàn)錯(cuò)誤、付款方式不符合財(cái)務(wù)要求等方面的問題，及時(shí)與經(jīng)辦部門或合同相對(duì)方進(jìn)行溝通，提出書面修改意見，必要時(shí)請(qǐng)律師出具法律意見書。通過此項(xiàng)工作，阻止了多份違規(guī)、不符合程序的經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，避免了潛在風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了醫(yī)院利益。

目前，各部門已逐漸接受了對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)的理念，由原來的對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有抵觸情緒，發(fā)展到主動(dòng)要求審計(jì)部門進(jìn)行把關(guān)。

5 討論

經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作要做到制度化、規(guī)范化、長期化，離不開完善的規(guī)章制度和規(guī)范的工作流程。要根據(jù)實(shí)際工作需要，對(duì)已有制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，使經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作做到有章可循，責(zé)任清楚，權(quán)限明確，形成健全有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量[5]。

加強(qiáng)自身隊(duì)伍建設(shè)。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)是一種綜合性的審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求極高，不僅要掌握財(cái)經(jīng)法律、工程信息、醫(yī)院管理等內(nèi)容，還要有大局意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)[5]。因此，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)對(duì)政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

[1] 蔡悅.醫(yī)院內(nèi)審部門如何做好經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（5）：209.

[2] 李楠.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012，（7）：67-68.

[3] 黃偉.醫(yī)院內(nèi)審部門的經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011，25（12）：129.

[4] 陸強(qiáng).經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)初探[J].上海會(huì)計(jì)，2012，（11）：57-58.

[5] 任瑛.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的前提和方法[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2008，5：62-63.